Leyes y reglamentos de México

Unidad 3. Leyes y reglamentos de México

Presentación de la Unidad

Bienvenido(a) a esta tercera unidad de la asignatura Normatividad fiscal, donde ésta representa la etapa final del análisis y estructura de la legislación fiscal de México, la cual mostrará de manera particular los elementos y función de los tipos de impuestos que rigen la base tributaria del país, y que te permitirá conocer y entender su base operativa para, a través de ella, proponer soluciones a situaciones fiscales que pudieran enfrentar las PyME, y con ello apoyar a la organización en la operación y manejo eficiente de las leyes y reglamentos nacionales que fungen como la normativa fiscal por excelencia en el territorio mexicano.

Iniciarás esta unidad con la descripción de la ley del impuesto sobre la renta (IRS) haciendo referencia a su cálculo mediante los ingresos, la forma de su deducción y ajustes por inflación o pérdidas, seguido de la representación de la ley del impuesto empresarial a tasa única (IETU), e impuesto a depósitos en efectivo (IDE) exponiendo sus disposiciones generales y deducciones, así como su cálculo en el ejercicio para su pago provisional o crédito fiscal.

Además de la ley del impuesto al valor agregado (IVA) y la ley del impuesto especial sobre producción y servicios (IEPS) se explicarán sus disposiciones generales, así como las razones que generan su pago por parte de los contribuyentes, junto a la descripción de las facultades de las autoridades y su participación a las entidades federativas. Terminarás con las leyes y normas complementarias que definen el papel de la participación de los trabajadores en las utilidades (PTU), el impuesto sobre nóminas y la ley federal para la prevención e identificación de operaciones de procedencia ilícita.

Se te invita a poner el mejor de los esfuerzos e interés ante esta experiencia de formación académica y profesional.

Propósitos

Al final de la unidad serás capaz de:

• Distinguir las leyes y reglamento del Código Fiscal de la federación.

• Seleccionar los tipos de impuestos del Código Fiscal de la federación.

Competencia específica

Elegir las leyes y reglamentos para plantear soluciones a situaciones de una PyME mediante el análisis de los tipos de impuestos.

3.1. Ley de impuestos sobre la renta

Los impuestos o ingresos tributarios, como también se les llama, representan la base de los ingresos con los cuales un estado cuenta para el sano mantenimiento de sus finanzas públicas que habrán de propiciar el acceso a los servicios básicos como agua potable, seguridad, infraestructura, inversión, etcétera. Es por ello que dentro de cualquier ente económico es fundamental conocer e identificar cuáles son impuestos que alimentan su base tributaria. En ese contexto, en México uno de los principales impuestos que contribuyen a la captación de ingresos tributarios es el impuesto sobre la renta (ISR), el cual dentro de lo que dicta su ley a través del artículo 1º, describe que toda persona física o moral, están obligadas al pago del ISR. Es decir, cualquier empresa o ente económico que perciba utilidades o ingresos por concepto de ventas o prestación de servicios estará comprometida a realizar aportaciones al fisco por concepto de impuesto sobre la renta por un 30% sobre sus utilidades brutas, por ejemplo, al aplicar la tasa del 30% a las utilidades brutas se obtiene de manera directa el pago del impuesto sobre la renta. Y para su mejor comprensión se presenta la siguiente figura:

Cálculo y obtención del ISR a través de las operaciones de la empresa

Ejercicio 2013 de la empresa La Razón S.A.

Una empresa que obtuvo un total de ventas en el año 2013 por $320,000 pesos, realizó un total de gastos para la operación eficiente del ejercicio por $73,200 pesos, lo cual es por naturaleza le restan su valor a las ventas del año, dando como resultado la utilidad fiscal o bruta del ejercicio que de acuerdo a su cálculo representa $246,800 pesos, este, a su vez, será el factor constante a considerar para el cálculo del ISR anual tomando como base la tasa del 30% la cual habrá de aplicársele a la utilidad fiscal o bruta para obtener el ISR por pagar del ejercicio 2013.

Fuente: Basado en Capacitación fiscal para ejecutivos no fiscalistas 2012

Asimismo, todo lo anterior describe de forma general la explicación e importancia del ISR dentro de la estructura económica del territorio mexicano, de manera que permita el acceso a una percepción clara y objetiva de lo que representa para la base tributaria nacional. En ese contexto, en los siguientes apartados se dará pie a la descripción más explícita sobre las funciones y estructura del ISR, mediante los ingresos, deducciones, ajustes por inflación y pérdidas.

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3.1.1. Ingresos, deducciones, ajustes por inflación y pérdidas

Los ingresos por naturaleza representan la remuneración en dinero obtenidos por concepto de alguna transacción de bienes o servicios entre empresa y cliente. En ese sentido, de acuerdo a lo establecido por las autoridades fiscales dentro del marco legal para la regulación de las empresas y su contribución a la base fiscal, define a través del artículo 1° de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), que toda persona física o moral que perciba ingresos por parte de sus actividades económicas está obligada a contribuir al pago de impuestos. Precisando que las principales fuentes se delimitan en:

De acuerdo a los artículos 18°, 19°, 20°, 21° y 22° del LIRS. Enajenación de bienes y prestación de servicios.

Contratos de obra: inmueble, muebles y otros.

Ingresos acumulables diversos.

Ganancia por enajenación de terrenos y otros bienes.

Ganancia acumulable de operaciones financieras derivadas.

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Fuente: Basado en Prontuario fiscal, 2013.

Dentro del mismo contexto, los contribuyentes cuentan con la opción de restar de los ingresos obtenidos de su ejercicio fiscal, las cantidades que se hayan gastado para el aseguramiento de sus operaciones, las cuales la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) define como deducciones, lo que representa reducir el pago del ISR, y de acuerdo a lo que la ley describe, la deducción se puede realizar de acuerdo a lo que marca el artículo 29° de la LISR.

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Los ajustes por inflación y pérdidas que señala la LISR en razón de actualización de pagos y exención de las mismas pérdidas representan en gran medida un factor constante que presentan la mayoría de las PyME generado por las formas de llevar y controlar el pago de sus obligaciones fiscales, lo que en algunos escenarios conlleva enfrentar pérdidas económicas, o en el peor de ellos, cancelar sus actividades operativas por insolvencia para afrontar los cargos y multas emitidas por las autoridades fiscales. Por ello es necesario hacer una descripción general de los ajustes por inflación y pérdidas de acuerdo a lo establecido por la LISR.

El ajuste anual por inflación acumulable representa la cantidad de dinero adicional el cual vendrá a formar parte de los ingresos de la empresa, de tal forma que el resultado obtenido de éste aumenta los ingresos y por ende aumenta el pago del ISR.

De lo contrario, cuando la empresa obtenga pérdidas, las podrá restar de las utilidades fiscales obtenidas en años futuros (sin exceder el plazo de 10 años). En donde dicha pérdida podrá actualizarse por inflación.

En resumen, se puede definir que este factor simboliza un apartado dentro de los esquemas de control que manejan las autoridades fiscales para mantener actualizados los saldos de pago de la base tributaria en cuanto al ISR, de manera que el contribuyente pueda tener presente que si posterga el pago y liquidación del ISR le generará cargos adicionales. Por consiguiente, para seguir con el análisis y descripción de la LISR, en el siguiente apartado se abordarán los regímenes fiscales contenidos en dicha ley llamados consolidados y simplificados, lo cuales representan los esquemas y formas de operar de las empresas, describiendo sus obligaciones y pagos de acuerdo a lo establecido en la ley.

Da clic en el icono para consultar un ejemplo.

Ejemplo de cálculo del ajuste anual por inflación acumulable

Si una PyME obtiene un promedio anual de deudas y un promedio anual de créditos, al realizar el cálculo de las deudas menos los créditos este resultado debe actualizarse mediante el factor de ajuste anual, el cual deberá multiplicarse por la diferencia antes mencionada y de esa forma se obtiene el ajuste anual por inflación acumulable. Para describir de forma más explícita el anterior ejemplo se presenta la siguiente figura:

Fuente: Basado en Guía práctica fiscal, 2012:99

3.1.2. Del régimen de consolidación fiscal y simplificado

En sentido fiscal uno de los principales puntos a cubrir por parte de los contribuyentes o entes económicos al momento de iniciar operaciones, es comenzar por darse de alta ante el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), en donde tendrán que definir su personalidad jurídica y obligaciones de acuerdo a sus actividades, así como su régimen fiscal. De tal forma que a través de éste tendrán que ajustarse y afrontar lo que las autoridades y leyes fiscales le indiquen y de esa manera cumplir con sus obligaciones tributarias.

Para describirte de forma explícita todo lo anterior se te comenzará definiendo lo que representa el régimen de consolidación fiscal, el cual

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