Auditoria

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 315 "Obtención de un entendimiento

de la entidad y su entorno de los riesgos de representación errónea de

importancia relativa. debe leerse en el contexto del .Prefacio a las Normas

Internacionales de Control de Calidad, Revisión. Otros trabajos para atestiguar y

Servicios Relacionados", que expone la aplicación y autoridad de las NIAs.

Introducción

1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer

normas y proporcionar guías para obtener un entendimiento de la entidad y su

entorno, incluyendo su control interno, y para evaluar los riesgos de representaci

ón errónea de importancia relativa en una auditoría de estados

financieros. La importancia de la evaluación del riesgo por el auditor corno base

para procedimientos adicionales, de auditoría se discute en la explicación del

riesgo de auditoría en la NIA 200, Objetivo y principios generales que gobiernan

una auditoría de estados financieros.

Procedimientos de evaluación del riesgo

7. El auditor deberá realizar los siguientes procedimientos de evaluación del

riesgo para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su

control interno:

(a) Investigaciones con la administración y otros dentro de la entidad;

(b) Procedimientos analíticos; y

(c) Observación e inspección.

No se requiere que el auditor realice todos los procedimientos de evaluación del

riesgo descritos antes para cada aspecto del entendimiento expuesto en el

párrafo 20. Sin embargo, todos los procedimientos de evaluación del riesgo los

realiza el auditor en el curso de obtener el entendimiento requerido.

8. Además. el auditor realiza otros procedimientos de auditoría donde la informaci

ón obtenida pueda ser útil para identificar riesgos de representación errónea de

importancia relativa. Por ejemplo, el auditor puede considerar hacer investigaciones

con el asesor legal externo de la entidad o con expertos en valuación que

haya usado la entidad. También puede ser útil para obtener información sobre la

entidad, revisar información obtenida de fuentes externas como informes de

analistas, bancos o agencias calificadoras, revistas de comercio o economía; o

publicaciones reguladoras o financieras.

9. Aunque mucha de la información que obtiene el auditor por las

investigaciones puede obtenerse de la administración y de los responsables de

la información financiera, las investigaciones con otros dentro de la entidad,

como personal de producción y de auditoría interna, y otros empleados con

diferentes niveles de autoridad, puede ser útil para dar al auditor una diferente

perspectiva para identificar los riesgos de representación errónea de importancia

relativa. Para determinar con quienes más, dentro de la entidad. puede hacer

investigaciones y la extensión de las mismas, el auditor considera qué

información puede obtenerse que le ayude a identificar los riesgos de

representación errónea de importancia relativa. Por ejemplo:

 Las investigaciones dirigidas a los encargados del gobierno corporativo

pueden ayudar al auditor a entender el entorno en que se preparan los

estados financieros.

 Las investigaciones dirigidas al personal de auditoría interna pueden

relacionarse con sus actividades respecto del diseño y efectividad del control

interno de la entidad y si la administración ha respondido satisfactoriamente a

cualquier resultado de estas actividades.

 Las investigaciones con empleados implicados en el inicio, procesamiento o

registro de transacciones complejas o inusuales pueden ayudar al auditor a

evaluar lo apropiado de la selección y aplicación de ciertas políticas

contables.

 Las investigaciones dirigidas al asesor legal interno pueden relacionarse con

asuntos corno litigios, cumplimiento de leyes y reglamentos, conocimiento de

fraude o sospecha de fraude que a la entidad, garantías, obligaciones

posteriores a las ventas, arreglos (como negocios conjuntos) con socios de

negocios y el significado de los términos de los contratos.

 Las investigaciones dirigidas a personal de mercadotecnia o ventas pueden

relacionarse con cambios en las estrategias de mercadotecnia de la entidad,

tendencias de ventas o arreglos contractuales con sus clientes.

10. Los procedimientos analíticos pueden ser útiles para identificar la existencia

de transacciones o hechos inusuales, y cantidades, coeficientes y tendencias

que pudieran indicar asuntos que tengan implicaciones para los estados

financieros y de auditoría. Al realizar procedimientos analíticos como

procedimientos de evaluación del riesgo, el auditor desarrolla expectativas sobre

plausibles relaciones que razonablemente puedan existir. Cuando las

comparaciones de dichas expectativas con los montos registrados o coeficientes

desarrollados de los montos registrados producen relaciones inusuales o

inesperadas, el auditor considera estos resultados al identificar los riesgos de

representación errónea de importancia relativa. Sin embargo, cuando estos

procedimientos analíticos usan datos agregados a un alto nivel (lo cual es a

menudo la situación) los resultados de esos procedimientos analíticos sólo

proporcionan una indicación inicial general sobre si puede existir una

representación errónea de importancia relativa. Consecuentemente, el auditor

considera los resultados de dichos procedimientos analíticos junto con otra

información compilada al identificar los riesgos de representación errónea de

importancia relativa. Ver la NIA 520, Procedimientos Analíticos, para guías

adicionales sobre el uso de los procedimientos analíticos.

11. La observación e inspección pueden apoyar las investigaciones con la

administración y con otros, y también dar información sobre la entidad y su

entorno. Estos procedimientos de auditoría ordinariamente incluyen lo siguiente:

 Observación de actividades y operaciones de la entidad.

 Inspección de documentos (como planes y estrategias del negocio), registros

y manuales de control interno.

 Lectura de informes preparados por la administración (como informes

trimestrales de la administración y estados financieros provisionales) y los

encargados del gobierno corporativo (como minutas de las reuniones del

consejo de directores).

 Visitas a las instalaciones y plantas de la entidad.

 Rastreo de transacciones relevantes para la información financiera, a través

del sistema de información (revisiones).

12. Cuando el auditor se propone usar información sobre la entidad y su entorno

obtenida en periodos anteriores, el auditor deberá determinar si han ocurrido

cambios que puedan afectar la relevancia de dicha información para la auditoría

actual. Para trabajos continuos, la experiencia previa del auditor con la entidad

contribuye al entendimiento de la misma. Por ejemplo, los procedimientos de

auditoría realizados en auditorías previas ordinariamente proporcionan evidencia

de auditoría sobre la estructura organizacional de la entidad, su negocio y

controles, así como información sobre representaciones erróneas pasadas y si

fueron corregidas o no oportunamente. lo que ayuda al auditor al evaluar los

riesgos de representación errónea de importancia relativa en la actual auditoría.

Sin embargo, esta información puede haberse hecho irrelevante por cambios en

la entidad o su entorno. El auditor hace investigaciones y realiza otros

procedimientos de auditoría apropiados, como sesiones de revisión de los

sistemas, para determinar si han ocurrido cambios que puedan afectar la

relevancia de dicha información.

13. Cuando sea relevante para el auditor, éste considera otra información como

la obtenida del proceso de aceptación o continuación del cliente del auditor o,

donde sea factible, la experiencia obtenida en otros trabajos desarrollados para

la entidad, por ejemplo, trabajos para revisar información financiera provisional.

Factores de la industria, de regulación y otros factores externos,

incluyendo el de referencia de información financiera aplicable

22. El auditor deberá obtener un entendimiento de los factores relevantes de la

industria, de regulación y otros factores externos incluyendo el marco de

referencia de información financiera aplicable. Estos factores incluyen

condiciones de la industria tales como el entorno competitivo, las relaciones con

proveedores y clientes y desarrollos tecnológicos; el entorno de regulación que

abarca, entre otros asuntos, el marco de referencia de información financiera

el entorno legal y político, y los requisitos ambientales que afectan a la industria

y a la entidad; y otros factores externos como las condiciones económicas

generales. Ver la NIA 250. Consideración de leyes y reglamentos en una

auditoría de estados

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