La Interrelación De Los Tributos Entre Impuestos Indirectos Y Directos

UNIDAD CURRICULAR: SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO

La interrelación de los tributos entre impuestos indirectos y directos

INTRUDUCCION

Desde la perspectiva más general, los sistemas tributarios en Venezuela han sufrido constantes transformaciones en la última década, muchas veces con el objetivo de mantener y aumentar la recaudación en un máximo posible de manera de no depender solamente de la renta petrolera, ya que el petróleo es un recurso no renovable y no existen mecanismos que permitan mantener estos ingresos a través del tiempo.

Es de importancia dada la relevancia que tienen los impuestos en los ingresos públicos, y en este caso veremos la interrelación de los tributos entre impuestos indirectos y directos y considerando que la estructura tributaria en sí constituye un mecanismo de distribución del ingreso, no puede independizarse el análisis de los niveles de recaudación con los sectores de la sociedad que contribuyen a ese nivel de ingreso, lo que conduce a los niveles de progresividad o regresividad de los impuestos existentes.

Interrelación de los tributos entre impuestos indirectos y directos

La estructura tributaria venezolana durante el período 2000-2008 cuenta con los siguientes tipos de impuestos: ISLR (Impuesto sobre la renta),IAE (Impuesto a los Activos Empresariales),IAEA (Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas) ,ISDRC (Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Ramos Conexos),TF (Timbres Fiscales), ISCMT (Impuesto Sobre Cigarrillos y Manufactura de Tabaco),EORNF (Estatuto Orgánico de la Renta Nacional Fósforos) e Impuestos sobre nómina o parafiscales (INCE, paro forzoso, política habitacional, pensiones, entre otros), como deducciones que se hacen a los empleados y empresarios por el organismo competente encargado de su recaudación. Según las estadísticas del SENIAT los ingresos tributarios (no incluye contribuciones sociales) durante el período del 2008 se ubican en un 9,85% según el PIB, lo que indica una diferencia del 1,28 superior en base al año 2000. La participación más alta es figurada por el período 2007, la cual es equivalente al 11,57%. (Ver Gráfico N°1).

Gráfico N°1. Ingresos Tributarios en Venezuela.

Elaboración propia sobre las bases estadísticas de la Oficina Nacional del Tesoro, SENIAT,

Gerencia de Estudios Económicos Tributarios

Estos ingresos están compuestos por impuestos directos e indirectos, donde los directos arrojan un promedio del 3,76% (PIB) durante (2000- 2008) y están representados por el Impuesto Sobre la Renta (ISLR), Activos empresariales y otras actividades, siendo los más relevantes el ISLR y Otras Actividades con un promedio del 3,55% y 0,21% respectivamente. En este sentido, el Impuesto Sobre la Renta, según la Ley que lo rige, están sujetos de dicho impuesto todas la personas naturales y jurídicas, que tienen su fuente de ingreso dentro o fuera del país, además serán grabadas por dicho impuesto las personas naturales y jurídicas no domiciliadas en el país, si su fuente de enriquecimiento ocurre dentro del mismo.

Las personas naturales y los contribuyentes similares pagarán el impuesto y demás gravámenes con base en la tarifa N°1 y la tarifa N°2 corresponde para el pago del impuesto a las compañías anónimas y los demás contribuyentes asimilados a éstas.

El impuesto anteriormente descrito ha tenido diversas exoneraciones destinadas a las personas naturales y jurídicas, entre las cuales, se tiene la exoneración parcial del año 2002, en un monto equivalente al 13% sobre la totalidad del impuesto sobre la renta determinado que se derive de los enriquecimientos netos de la fuente territorial, obtenidos por la producción en los establecimientos manufactureros, ubicados en ciertos estados ( Delta Amacuro, Amazonas, Apure, Portuguesa, Barinas, Guárico, Trujillo y Sucre) la cual ofrecen servicios de asistencia técnica y transferencia tecnológica a dichos establecimientos. Otra exoneración parcial surge en el año 2004, destinada a los municipios (Bolívar, García de Hevia, y Pedro María Ureña del Estado Táchira), mientras que en el año 2006 se establece la exoneración a las empresas del Estado que desarrollan la actividad de fraccionamiento industrial del plasma, destinado a la elaboración de medicamentos derivados de la sangre humana.

En el año 2007, se exonera del pago del Impuesto Sobre La Renta, los enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y jurídicas domiciliadas en el País y aquellos enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la explotación primaria.

Finalmente, para el año 2008 surge una renovación de la exoneración del sector agrícola, con la finalidad de permitir el crecimiento en la producción, promoción y mejoramiento de la infraestructura y servicios fundamentales en las zonas rurales, así como la protección al productor y a los productos nacionales.

Esta exoneración va dirigida a los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la explotación primaria de las actividades agrícolas, pecuarias, avícolas, pesqueras, acuícolas y piscícolas, obtenido por personas naturales, jurídicas y entidades sin personalidad jurídica, siempre que residan en el país.

En cuanto a las exenciones de este impuesto (Ley ISLR,art14 ) se tiene a las entidades oficiales (entidades venezolanas de carácter público, Banco Central de Venezuela, entre otros),los diplomáticos extranjeros, instituciones benéficas o de asistencia social, indemnizaciones laborales y de Seguros, pensiones, herencias y donaciones, planes de Ahorro General, intereses (generados por depósitos a plazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro, y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y otras instituciones financieras, así como los rendimientos obtenidos por inversiones efectuadas en Fondos Mutuales o de Inversión de Oferta pública),instituciones sin Fines de Lucro, Instituciones de Ahorro y las Sociedades Cooperativas, asociaciones en convenios petroleros, Títulos Valor emitidos por el País y los becarios.

Es de hacer notar, que según providencia administrativa promulgada en noviembre 2005, Gaceta oficial N° 0949, dispone que los funcionarios públicos y trabajadores al servicio de los órganos y entes públicos nacionales, estadales y municipales que perciban enriquecimientos superiores a 1000 unidades tributarias, deben declarar el Impuesto Sobre La Renta.

En cuanto al Impuesto de los Activos Empresariales, es un gravamen que se paga sobre los activos tangibles e intangibles situados en Venezuela, siendo propiedad del contribuyente sujeto al Impuesto Sobre la Renta y que estén destinados a la realización de actividades comerciales (se incluye los arrendamientos o cesiones del uso de bienes muebles o inmuebles destinados al ejercicio de las actividades), industriales o de explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas; aplicándose una tasa del 1%. (LIAE: Cap.III, Art.4), pero al mismo tiempo, se excluyen los activos por inmuebles que sean destinados a vivienda.

En referencia a los impuestos indirectos, están compuestos por el IVA (interno, importadores), la Renta Aduanera (impuesto de importación, tasa por servicio de aduana, otros: derechos pendientes, multas, intereses, reintegros al Fisco y reparo a la Contraloría) y Otras Rentas Internas (Licores, cigarrillos, timbre fiscal, Sucesiones, Fósforos, juegos de Envite o Azar y otros).

Para el 2008, estos impuestos reflejan 11,67 % (PIB) como promedio de los años en estudio, en donde el IVA es el más sobresalientes que muestra un promedio del 8,21%(PIB), en tanto, que la Renta Aduanera y Otras Rentas Internas sólo establece el 2,38% y 1,07% como promedio de participación. (Ver Gráfico N°2).

Gráfico N° 2. Recaudación de Impuestos Directos e Indirectos de Venezuela Según % PIB

Elaboración propia sobre las bases estadísticas de la Oficina Nacional del Tesoro, SENIAT, Gerencia de

Estudios Económicos Tributarios

Por su parte, el IVA se basa según las leyes y reglamentos establecidos, la cual grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes, que deben pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados que realicen las actividades establecidas como hechos imponibles.

Asimismo, los impuestos destinados a la Renta Aduanera se basan en sus leyes y reglamentos fijados en materia de importación y tránsito de mercancías, cuya tarifa aplicable para su determinación es fijada según el arancel de aduanas.

En cuanto a los impuestos de Otras Renta Internas, se tiene de mayor significancia el Impuesto Sobre Alcohol y Especies alcohólicas, Cigarrillos y el de Timbre fiscales. Los contribuyentes del impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas son los productores e importadores de alcohol etílico y especies alcohólicas (cervezas, vinos, aguardiente, bebidas elaboradas, etc.), es necesario resaltar que están sujetos a este gravamen el alcohol etílico y las especies alcohólicas de producción nacional e importadas que sean destinadas al consumo en el país. Cada especie alcohólica se le aplica tarifas según la Ley que la respalda (Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas: Titulo II, Capítulo I).En el

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