EL SISTEMA TRIBUTARIO PANAMEÑO

EL SISTEMA TRIBUTARIO PANAMEÑO

Jorge Cosulich Ayala

1. INTRODUCCIÓN

Hoy por hoy, en cualquier país del mundo basado en la economía de mercado la tributación se constituye en un aspecto crucial en los procesos de desarrollo económico, social y político de un país, que incide en el comportamiento económico de los individuos, modificando los incentivos al trabajo, al ahorro, al consumo o la inversión.

El nivel de la tributación, presión tributaria, determina, además, la capacidad potencial del sector público de proveer bienes y servicios, llevar a cabo programas de inversión y redistribución de renta y la aplicación políticas de estabilización y sociales de un país.

Los Sistemas Tributarios, SSTT, en el marco de los sistemas políticos de economía de mercado, constituyen el núcleo del contrato social entre el Estado y la Sociedad.

En esta primera guía desarrollaremos el concepto de sistema tributario, características, componentes y sus principios de naturaleza jurídica, económica y administrativa que guían su diseño, para luego referirnos al sistema tributario panameño conformado por el Código Fiscal y los principales impuestos que lo conforman.

2. EL SISTEMA TRIBUTARIO. CONCEPTOS

Podemos definir un Sistema Tributario como un conjunto ordenado, lógico y coherente de impuestos, donde cada uno se considera parte de un todo armónicamente relacionado.

Un Sistema Tributario (ST), tiene una función primaria de naturaleza fiscal cuyo objetivo último es dotar al sector público de los fondos suficientes para financiar las distintas políticas de gasto público y cumplir las funciones de asignación de recursos para las actividades propias e indivisibles del Estado (justicia, defensa, seguridad, educación etc.).

Asimismo, un Sistema Tributario moderno cumple funciones encaminadas a lograr una distribución más justa de la renta y la riqueza (pensiones, desempleo, educación, etc.) que legitiman y justifican la intervención pública del Estado. En efecto, un ST correctamente diseñado y aplicado es un requisito fundamental para impulsar el progreso de las naciones y lograr niveles aceptables de bienestar y calidad de vida de los ciudadanos.

Los elementos integrantes de un Sistema Tributario, ST, son:

1) La autoridad que actúa como agente principal para la aplicación del Sistema Tributario (el gobierno, o el conjunto de autoridades públicas de un país, ejemplo, Administración tributaria, Administración aduanera, municipios, etc.);

2) Los fines y/o objetivos que se persiguen con el sistema tributario;

3) Los principios generales tributarios (de naturaleza económica, ética-jurídica y administrativa).

4) La estructura tributaria conformada por el conjunto de tributos y las relaciones de interdependencia de éstos con los demás componentes del Sistema Tributario.

5) El Código Fiscal conteniendo el conjunto de normas legales de diferente rango y contenido que jurídicamente disciplinan y regulan las relaciones fisco – contribuyentes y los diferentes procedimientos para la aplicación de los diferentes tributos de un sistema fiscal.

6) Los Convenios Internacionales. La doctrina mayoritaria reconoce que los tratados internacionales tienen supremacía sobre las leyes, no pudiendo sin embargo, contrariar las normas constitucionales de un país.

En el marco de la Administración Tributaria se encuentran el conjunto de recursos materiales y humanos que aporta el propio Estado y cuyo concurso resulta imprescindible para hacer efectivo el funcionamiento del Sistema Tributario. Este aspecto es muy relevante, pues en último término un Sistema Tributario vale lo que vale la Administración tributaria que lo aplica.

3. CATACTERÍSTICAS DE UN SISTEMA TRIBUTARIO

Un sistema tributario moderno debe tener una estructura normativa que permita, de un lado, una distribución equitativa de las cargas fiscales y, por otra parte, una gestión eficiente del mismo. Esta gestión eficiente se alcanza cuando se consigue un equilibrio razonable entre la carga fiscal indirecta que soportan los contribuyentes a la hora de cumplir con sus obligaciones tributarias y los instrumentos que se ponen a disposición de la Administración tributaria para lograr el cumplimiento generalizado de dichas obligaciones.

Con independencia de otros requisitos que son necesarios para lograr esos fines, que no constituyen objeto de este análisis, como pueden ser los relativos a la organización y la dotación de medios de la Administración tributaria, una estructura y configuración adecuada del sistema tributario es un elemento esencial para lograr aquellos objetivos.

Un sistema tributario moderno debe poseer determinadas características, entre las que destacan las siguientes:

• La existencia de un marco único aplicable al conjunto del sistema tributario en el que se recojan sus principios esenciales, se regulen las relaciones entre la Administración tributaria y los contribuyentes, detallando los derechos y garantías de éstos así como las facultades de la Administración, los elementos básicos comunes a todos los impuestos y la regulación de los procedimientos de gestión tributaria a nivel de norma de rango legal.

• Claridad en cuanto a las obligaciones fiscales que impone a los contribuyentes, con el fin de facilitar su cumplimiento voluntario.

• Coherencia interna entre las diferentes figuras tributarias en cuanto a la regulación de los elementos esenciales relativos a las mismas.

• Estabilidad en el tiempo de la configuración básica del sistema, lo que permite dotarle de la seguridad jurídica necesaria para facilitar su aceptación. Para lograr esa estabilidad es conveniente que su regulación se lleve a cabo mediante una adecuada combinación de normas de rango legal, en las que se definan los elementos esenciales, a los que afecta el principio de reserva de ley, que deben dotarse de la suficiente estabilidad, de los restantes aspectos, cuya regulación debe hacerse a través de normas de desarrollo reglamentario.

4. PRINCIPIOS GENERALES TRIBUTARIOS

Los principios que sustentan los sistemas tributarios modernos son de naturaleza ética –jurídica- administrativa y económica. Vamos a revisar a brevemente estos principios.

4.1 LOS PRINCIPIOS DE NATURALEZA ÉTICO- JURÍDICO

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