Modelos y ejemplos de informes de auditoría

EJEMPLOS DE

INFORMES DE

AUDITORÍA

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Modelos y ejemplos de Informes de auditoría de

cuentas y publicidad del informe

Los modelos normalizados de informe que se recogen en la norma técnica del I.C.A.C. son los siguientes:

- Informe sin salvedades sobre cuentas anuales auditadas en un ejercicio:

a) Acompañadas de datos comparativos del ejercicio anterior no sometido a auditoría obligatoria.

b) Acompañadas de datos comparativos del ejercicio anterior sometido a auditoría obligatoria.

- Informe sin salvedades sobre las cuentas anuales auditadas de dos ejercicios.

- Informes con salvedades sobre cuentas anuales auditadas de un ejercicio:

a) Por incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptados.

b) Por incertidumbre.

c) Por limitación al alcance.

- Informe con opinión desfavorable sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio.

- Informe con opinión denegada sobre las cuentas anuales auditadas de un ejercicio.

Los modelos normalizados españoles pueden consultarse al final de la norma técnica de auditoría sobre

informes que se acompaña al presente tema como anexo o en

(http://www.icac.meh.es)

La publicidad del informe se encuentra regulada en la norma técnica española 3.8., en la que se desarrolla el

concepto de secreto profesional del auditor diciendo que éste no podrá facilitar a tercero alguno copia de su

informe, Salvo aprobación expresa de la entidad auditada o en los supuestos contemplados en la Ley 19/1988

de Auditoría de Cuentas.

Al respecto debemos señalar que el TEAC en varias sentencias (la última de fecha 14 de enero del 2000), ha

confirmado que la Hacienda Pública puede acceder a los informes de auditoría de las empresas, y que el auditor

tiene la obligación de facilitarle copia a Hacienda de su informe, no pudiendo invocar el secreto profesional para

negarse a entregarlo. Por otra parte, se recuerda que los administradores tienen la responsabilidad de depositar

el informe en el registro, y de facilitar copias del mismo a los accionistas o socios.

El informe de auditoría de cuentas anuales sólo se puede publicar íntegramente, nunca de forma parcial o en

extracto. Además, siempre tiene que ir acompañado de la totalidad de cuentas anuales a que hace referencia.

A continuación recogemos algunos ejemplos de informes de auditoría, con el fin de que el alumno identifique

los distintos elementos que componen los mismos así como se familiarice con los párrafos más usuales. En el

tema titulado "Prácticas sobre Informes de Auditoría", analizamos y explicamos estos ejemplos de informe.

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I Ejemplo 1

(Papel con membrete del auditor individual o de la sociedad de auditoría)

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES

A los accionistas de GAZPACHO, S.A., por encargo del Consejo de Administración de

dicha Compañía a través de nombramiento solicitado al Registro Mercantil de la

provincia de Barcelona:

Hemos auditado las cuentas anuales de GAZPACHO, S.A., que comprenden el

balance de situación al 31 de Diciembre de 1993, la cuenta de pérdidas y ganancias

y la memoria correspondiente al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya

formulación es responsabilidad de los administradores de la sociedad, no incluyendo

información del ejercicio anterior por haber dado comienzo de forma efectiva a sus

operaciones durante el citado ejercicio 1993. Nuestra responsabilidad es expresar

una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo

realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, que

incluyen el examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia

justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de su presentación, de los

principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas.

En nuestra opinión, las cuentas anuales adjuntas expresan, en todos los aspectos

significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la

sociedad GAZPACHO, S.A., al 31 de Diciembre de 1993, del resultado de sus

operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio terminado

en dicha fecha y contienen la información necesaria y suficiente para su

interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas

contables generalmente aceptados.

El informe de gestión adjunto del ejercicio 1993, contiene las explicaciones que los

administradores consideran oportunas sobre la situación de la sociedad, la

evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las

cuentas anuales. Hemos verificado que la información contable que contiene el

citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio

1993. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del informe de

gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no incluye la revisión

de información distinta a partir de los registros contables auditados de la sociedad.

Barcelona, ocho de Junio de mil novecientos noventa y cuatro.

firmado: Blanca Castilla de Aragón.

Nº ROAC 56.332.

NOTA: Quizá este sea el modelo más corto de informe que se pueda ver, salvo el informe con opinión

denegada por limitación al alcance absoluta

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II Resultados del trabajo de Auditoría. La carta de

recomendaciones y el informe.

(Papel con membrete del auditor individual o de la sociedad de auditoría)

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE DE CUENTAS ANUALES

A los socios de Cooperativa Agraria "Santa Teresa", Sociedad Cooperativa

Andaluza:

1. Hemos auditado las cuentas anuales de Cooperativa Agraria "Santa Teresa",

Sociedad Cooperativa Andaluza, que comprenden el balance de situación al 31 de

octubre de 1998, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria correspondiente a

la campaña anual 1997-1998 terminada en dicha fecha, cuya formu lación es

responsabilidad del Consejo Rector de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es

expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en

el trabajo realizado. Excepto por las salvedades mencionadas en los párrafos 2, 3 y

4, el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente

aceptadas, que incluyen el examen, mediante la realización de pruebas selectivas,

de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de su

presentación, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas.

2. Dado que fuimos contratados como auditores con fecha 23 de abril de 1999, no

hemos podido satisfacernos de la razonabilidad del importe de las existencias

iniciales y finales, ni llevar a cabo el corte de operaciones al final de cada una de las

campañas auditadas (31 de octubre de 1998 y 1997, respectivamente). Por el

mismo motivo no hemos podido satisfacernos de la uniformidad en la aplicación de

principios contables.

3. Debido a la total ausencia de documentación soporte (Libro-Registro de

aportaciones al capital social, o títulos o liquidaciones emitidas por la Sociedad)

referente a las partidas A.I. (Capital Suscrito) y A.IV (Reservas) integrantes del

epígrafe "Fondos Propios" del pasivo del balance, no hemos podido satisfacernos de

la veracidad de las citadas partidas para los ejercicios cerrados con anterioridad a 1

de noviembre de 1997.

4. No se ha podido justificar documentalmente la condonación de una deuda

generada por la construcción de la nueva fábrica de aceite, por un importe

ascendente a 10.669.390 pesetas. A la fecha presente no nos han sido mostradas

escrituras públicas de titularidad de la construcción y de los terrenos sobre los que

se asienta la misma.

5. El epígrafe inmovilizado material (nota x de la memoria adjunta) se encuentra

infravalorado en 13.605.250 pesetas y su amortización acumulada infravalorada en

75.625.078 pesetas, respecto de las cantidades que resultarían de la correcta

aplicación de Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados (PyNCGA).

Por ello, los resultados del ejercicio antes de impuestos deberían disminuirse en

unos 62 millones de pesetas.

6. En la campaña 1996-1997, la Cooperativa no registró unos beneficios

procedentes de la enajenación de inmovilizado material ascendentes a unos 22

millones de pesetas aproximadamente, por lo que el Fondo de Reserva Obligatorio

(integrante de la partida A.IV.1 del pasivo del balance) se encuentra infravalorado

en el citado importe.

7. La partida "cuentas corrientes con socios" (E.III, pasivo del balance) presenta un

saldo acreedor, a 31 de octubre de 1998, de 147.829.804 pesetas. El citado saldo

debería ser disminuido en 12.360.842 pesetas.

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8. Hemos recibido de los antiguos administradores (miembros del Consejo Rector),

con algunas matizaciones significativas, la carta de manifestaciones de la dirección

firmada: Con arreglo a la norma técnica de

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