Solución convocatoria TAC 2016

SOLUCIÓN SUPUESTO N º 1

APARTADO 1.1

• Por la emisión de las acciones:

Debe Haber

190 Acciones o participaciones emitidas 900.000

(30.000 acciones x 30 euros)

194 Capital emitido pendiente de inscripción 900.000

Valor nominal = 10 euros.

Prima de emisión = 20 euros.

Desembolso mínimo = 25% x 10 euros + 20 euros (toda la prima) = 22,50 euros por acción. Dividendos pasivos = 10 euros x 75% = 7,5 euros por acción.

• Por la suscripción y desembolso mínimo de las acciones:

Debe Haber

572 Bancos, c/c 675.000

30.000 acciones x 22,5 euros

1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente 225.000

de inscripción (30.000 acciones x 7,5 euros)

190 Acciones o participaciones emitidas 900.000

• Por la inscripción en el registro mercantil:

Debe Haber

194 Capital emitido pendiente de inscripción 900.000

(30.000 acciones x 30 euros)

100 Capital social 300.000

(30.000 acciones x 10 euros)

110 Prima de emisión 600.000

(30.000 acciones x 20 euros)

• Por la reclasificación del desembolso no exigido

Debe Haber

1030 Socios por desembolsos no exigidos, capital social 225.000

1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital social 225.000

pendiente de inscripción

APARTADO 1.2

NOTA: Si se trata de una ampliación totalmente liberada o con cargo a reservas disponibles puede llevarse a cabo, aunque existan dividendos pasivos. La normativa mercantil obliga a exigir los dividendos pasivos si la ampliación de capital es con aportaciones dinerarias y quedan importes pendientes que superan al 3% del capital social.

Debe Haber

190 Acciones o participaciones emitidas 200.000

(20.000 acciones x 10 euros)

194 Capital emitido pendiente de inscripción 200.000

• Por la emisión de las nuevas acciones:

• Por la suscripción de las acciones:

Debe Haber

113 Reservas voluntarias 200.000

190 Acciones o participaciones emitidas 200.000

(20.000 acciones x 10 euros)

• Por la inscripción en el registro mercantil:

Debe Haber

194

100 Capital emitido pendiente de inscripción

Capital social 200.000

200.000

• Por los gastos de la operación:

Debe Haber

623

572 Servicios de profesionales independientes

Bancos, c/c 1.200

1.200

APARTADO 1.3

• Por la aportación de los socios:

Debe Haber

572

118 Bancos, c/c Aportaciones de socios 800.000

800.000

• Por la compensación de las pérdidas de ejercicios anteriores:

Debe Haber

118 Aportaciones de socios 200.000

(800.000 / 4)

121 Resultados negativos de ejercicios anteriores 200.000

• El resto se transfiere a reservas voluntarias:

Debe Haber

118 Aportaciones de socios 600.000

(800.000 – 200.000)

113 Reservas voluntarias 600.000

• Por la aportación de los socios para cancelar la deuda a largo plazo.

Debe Haber

572

118 Bancos, c/c Aportaciones de socios 500.000

500.000

Debe Haber

171 Deudas a largo plazo 480.000

(coste amortizado del pasivo)

6624 Intereses de deudas 20.000

572 Bancos, c/c 500.000

• Por la amortización anticipada del préstamo a largo plazo:

APARTADO 1.4

Patrimonio Neto = Capital Social = 270.000

Causa de reducción de capital obligatoria: PNeto legal < 2/3 Capital social legal

Por tanto, el límite de los saneamientos a realizar para evitar la reducción será, que el importe del P. Neto, no sea inferior a 2/3x 270.000 = 180.000. Como realiza ya dos deterioros de 30.000 y 25.000, el resto de saneamientos no podrá sumar más de 35.000.

Debe Haber

671

213 Pérdidas procedentes del Inmov. material

Maquinaria 30.000

30.000

a) Por el deterioro irreversible de la Máquina obsoleta:

b) Por el deterioro irreversible de los apartamentos (suponemos Inv.Inmobiliarias):

Debe Haber

672

221 Pérdidas procedentes de inversiones inmobiliarias Inversiones en Construcciones 25.000

25.000

SOLUCIÓN SUPUESTO N º 2

APARTADO 2.1

En este caso la empresa no ha contabilizado el empréstito a Valor actual, sino a Valor final, considerando los gastos de emisión y la diferencia entre el valor de emisión y de reembolso como gastos a distribuir en varios ejercicios, en lugar de llevarlos como menor importe del pasivo.

El valor de reembolso coincide con el nominal, que es de 200.000, con este valor y el tipo de interés del 4% calculamos la cuota del empréstito.

200.000 = cuota x 1 – (1,04)-3 cuota = 72.069,71

0,04

Por el cuadro de amortización del empréstito:

Años Capital vivo Intereses Amortización Anualidad

31-12-2015

31-12-2016

31-12-2017

200.000

135.930,29

69.297,79 8.000

5.437,21

2.771,91 64.069,71

66.632,50

69.297,79 72.069,71

72.069,71

72.069,71

• Por la emisión de los bonos. 01-01-2015

Debe Haber

572 Bancos, c/c 194.000

271 Gastos por intereses diferidos en valores negociables 6.000

177 Obligaciones y bonos 200.000

• Por los gastos de emisión:

Debe Haber

270

572 Gastos de formalización de deudas Bancos, c/c 2.100

2.100

• Por el pago de la primera cuota. 31-12-2015

Debe Haber

177 Obligaciones y bonos a largo plazo 64.069,71

661 Intereses de obligaciones y bonos 8.000

572 Bancos, c/c 72.069,71

• Por el saneamiento lineal de la prima de emisión y los gastos de emisión:

Debe Haber

661 Intereses de obligaciones y bonos 2.000

271 Gastos por intereses diferidos en valores negociables 2.000

(6.000 / 3 años)

Debe Haber

661 Intereses de obligaciones y bonos 700

270 Gastos por formalización de deudas 700

(2.100 / 3 años)

• Por los ajustes a realizar en la contabilidad:

El empréstito se incluye en la categoría de pasivos financieros, PF a coste amortizado, en la cual los gastos de emisión y la prima de emisión se contabilizan como menor importe del Pasivo, para posteriormente ir a coste amortizado.

Por lo que las cuentas utilizadas del grupo (27) ya no se contemplan en el plan y se llevarán como menor importe del pasivo, y por otro lado habrá que reflejar otro cuadro del empréstito utilizando para ello el tipo de interés efectivo, que previamente habrá que calcular, para calcular los intereses implícitos.

Tipo de int. Efectivo: 191.900 = 72.069,71 x 1- (1 + i)-3 i = 6,2091951320%

i

Años Capital vivo Intereses Amortización Anualidad

31-12-2015

31-12-2016

31-12-2017

191.900

131.745,74

67.856,38 11.915,45

8.180,35

4.213,33 60.154,26

63.889,36

67.856,38 72.069,71

72.069,71

72.069,71

Cancelación del saldo pendiente en las cuentas (270) y (271):

Debe Haber

177 Obligaciones y bonos 5.400

271 Gastos por intereses diferidos en valores negociables 4.000

(6.000 -2.000)

270 Gastos formalización de deudas 1.400

(2.100 – 700)

Este año se tendrían que haber contabilizado como gastos financieros (explícitos + implícitos): 11.915,45, y sólo se han contabilizado 10.700 (8.000 + 2.700); como los que faltan de contabilizar son implícitos, se llevarán a aumentar el pasivo financiero.

Debe Haber

661

177 Intereses de obligaciones y bonos (3.915,45 – 2.700)

Obligaciones y bonos a largo plazo 1.215,45

1.215,45

APARTADO 2.2

Nota: El enunciado indica que al ser un vencimiento a corto plazo es aceptable no utilizar el coste amortizado para la contabilización de los bonos, con lo que puede dar entender que se registran los bonos por el nominal, y se utilizará una cuenta del subgrupo (13) para diferir los ingresos financieros.

• 01-01: Por la compra de los bonos cupón cero.

Debe Haber

541 Valores representativos de deuda a corto plazo 200.000

572 Bancos, c/c 180.000

13X Ingresos financieros diferidos 20.000

• 31-03: Por el rendimiento implícito de los bonos cupón cero

Debe Haber

13X

761 Ingresos financieros diferidos

Ingresos de VRD

(200.000 -180.000) x 3/12 (enero a marzo) 5.000

5.000

• 01-04: Por la venta del pagaré.

Si se vende a otra empresa por 190.000 euros, pero hay pacto de recompra, el fondo económico

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