Delito Tributario Y Contable

DELITO TRIBUTARIO Y CONTABLE

 EL ILICITO TRIBUTARIO

 Infracción y Delito

Cuando se habla de infracción y delito se discute cuál es la diferencia entre ambos conceptos.

En el campo tributario, la primera se regula por el Código Tributario y el delito a través de la Ley Penal Tributaria.

Precisaremos las diferencias existentes entre uno y otro.

 EL ILICITO TRIBUTARIO

Podemos definir al ilícito tributario como toda acción u omisión, contraria al ordenamiento tributario, sancionada por norma expresa.

En esta definición encontramos tres aspectos fundamentales que es necesario comentar:

◦ Acción u omisión

◦ Contraria al ordenamiento tributario

◦ Sancionada por norma expresa

 EL ILICITO TRIBUTARIO

Acción u omisión

Un "hacer" es la forma más visible de cometer el ilícito tributario, así por ejemplo, presentar reiteradas declaraciones rectificatorias es un caso típico de ilícito; pero, también las "el "no hacer" pueden constituir figuras ilícitas, como en los casos de no presentación de una declaración.

Contraria al ordenamiento tributario

No toda acción u omisión será considerada ilícita, sino sólo aquellos actos u omisiones que contravienen el orden normativo tributario.

Sancionada por norma expresa

Debe existir una norma jurídica que establezca con precisión que determinada acción u omisión es pasible de recibir una sanción por ser contraria al ordenamiento normativo tributario.

Este aspecto corresponde al aforismo romano empleado en el derecho penal para explicar la naturaleza del delito: "nullum crimen nulla poenna sine legem" (no existe crimen ni pena, sin ley [previa]).

 Diferencias entre delito e infracción

En el gráfico que se mostrará a continuación se señala las principales diferencias entre Delito e Infracción.

 EL ILICITO TRIBUTARIO

 CLASIFICACIÓN

El ilícito tributario es un concepto genérico que se puede clasificar en dos especies: delito tributario e infracción tributaria.

La forma práctica de reconocerlos en la legislación es tan simple como ubicar a los delitos tributarios en las leyes tributarias penales especiales o códigos penales generales, mientras que las infracciones tributarias se encuentran en el código tributario.

Sin embargo, más allá de poder reconocerlos, es quizá más importante conocer los criterios que sirven de base para que el legislador decida si una acción u omisión determinada (ilícito) puede o debe ser considerada delito o tan sólo una infracción.

 Infracción y Delito

 Cuando se habla de infracción y delito se discute cuál es la diferencia entre ambos conceptos. En el campo tributario, la primera se regula por el Código Tributario y el delito a través de la Ley Penal Tributaria. En esta parte del trabajo tratare de precisar las diferencias existentes entre uno y otro.

Sin pretender agotar los criterios existentes, mencionaremos sólo algunos esenciales:

 Actos que podrían calificar como DELITO TRIBUTARIO

 Actos que podrían calificar como INFRACCIÓN TRIBUTARIA.

 Por último, quizá uno de los principales criterios que el legislador tiene para diferenciar entre el delito y la infracción tributaria sea de orden práctico.

En ese sentido será necesario que el legislador atienda a la realidad del Estado para contemplar la posibilidad de sancionar con gran severidad unas conductas (delitos) y de manera menos severa otras (infracciones).

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Actos que podrían calificar como delito tributario

 Son aquéllos que fundamentalmente lesionan derechos individuales y sociales de los ciudadanos. por ejemplo, el no pago de tributos por doble facturación afecta el derecho individual de cada contribuyente, pues debe soportar junto al resto de contribuyentes la carga tributaria generada por los "ingresos evadidos"; además se origina una competencia desleal ya que los productos y/o servicios del evasor obtienen una clara "ventaja indebida". También afecta los derechos sociales de todos los ciudadanos, pues el evasor se apropia de los ingresos que el Estado requiere para cumplir sus funciones en beneficio de la sociedad en su conjunto y como consecuencia, recibirán un servicio público precario.

 Asimismo, los delitos se llevan a cabo mediante fraude; es decir, mediante engaño, ardid o astucia. Bajo este supuesto, la persona que comete el delito burla el ordenamiento tributario, induciendo premeditadamente a error al fisco. Una conducta típica es la obtención de beneficios o ventajas tributarias, simulando circunstancias inexistentes que constituyen requisito para la obtención del beneficio.

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Actos que podrían calificar como infracción tributaria.

 Son aquéllos que fundamentalmente perturban el orden de la actividad administrativa. por ejemplo, no efectuar una declaración o no determinar correctamente la obligación tributaria atentan contra el orden de la actividad administrativa, pues impide la función de la Administración de conocer, entre otros datos, las bases imponibles que permitan posteriormente fiscalizar, determinar o cobrar los adeudos tributarios.

 para clasificar un ilícito es necesario determinar si éste incide de manera fundamental en obstaculizar la labor de la Administración Tributaria o en la trasgresión de los derechos de los ciudadanos. ejemplo, la doble facturación afecta derechos ciudadanos, también se perturba el orden de la actividad de la Administración, ya que impide el conocimiento veraz de las operaciones del contribuyente, a pesar de esta constatación, el criterio para clasificar como delito será que lo trascendente es la violación de derechos ciudadanos y no la perturbación de la labor administrativa

En el caso de no presentar la declaración, a pesar de tratarse fundamentalmente de un caso de perturbación de la actividad administrativa y por tanto de una infracción tributaria, también es posible reconocer una afectación de derechos ciudadanos en la medida que estos últimos soportarán en última instancia los costos de administración y control por efecto directo del incumplimiento de los omisos a la presentación.

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SANCIONES

 Las sanciones a las infracciones tributarias se aplican conforme al Código Tributario y a las Tablas de Infracciones y Sanciones. Éstas pueden ser multas, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y el cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales independientes.

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En el caso de delito tributario, éste da lugar a una acción penal de acuerdo con la Ley Penal Tributaria y las sanciones consisten en penas privativas de la libertad por períodos que varían según la gravedad de la falta.

intención manifiesta por parte del legislador para promover un cambio de conducta entre quienes hubieran incurrido en un ilícito tributario.

En el caso de las infracciones, existe un Régimen de Gradualidad que permite una rebaja de la sanción según determinados criterios como la subsanación y la frecuencia.

en el caso de delito tributario, el Código Tributario establece que no procede el ejercicio de la acción penal cuando se regulariza la situación tributaria ilícita.

DECRETO LEGISLATIVO N° 813

Ley Penal Tributaria

 ALCANCES DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA

ASPECTOS GENERALES DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA

Mediante Decreto Legislativo Nº 813, vigente a partir del 21 de abril de 1996, se deroga los artículos 268º y 269º del Código Penal, aprobado por el Decreto Legislativo Nº635, referidos al delito de defraudación tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de Defraudación Tributaria, se contemplen atenuantes no considerados anteriormente.

 DELITO TRIBUTARIO

DEFRAUDACION TRIBUTARIA

"Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) días-multa.“

Artículo 2.- Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena del Artículo anterior:

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

 Modalidades del delito de Defraudación Tributaria

A fin de conocer las modalidades vea el siguiente grafico

 Tipo Legal Base

Está constituido por la descripción de una conducta calificada como delito por la Ley Penal. Esta conducta servirá de base para la tipificación de otras conductas similares (modalidades).

El artículo 1º de la Ley Penal Tributaria contempla el tipo legal base del Delito de Defraudación Tributaria:

El que en provecho propio o de tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo, o en parte, los tributos que establecen las

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