CONTABILIDAD FISCAL 673

INTRODUCCIÓN.

La merma del poder adquisitivo del dinero, genera efectos económicos sobre la información incluida en los Estados Financieros. El registro contable de las operaciones se lleva en unidades monetarias con el poder adquisitivo que tienen en el momento en que se adquieren los bienes y servicios, aunque sus valores actuales sean superiores. En este sentido, los Estados Financieros preparados en base a los costos históricos no representan su valor actual y por ende no reflejan los efectos inflacionarios sobre el patrimonio. El Ajuste por Inflación trata de corregir en los Estados Financieros, la distorsión que provoca el fenómeno inflacionario sobre los mismos, con la finalidad deque estos se conviertan en verdaderos instrumentos que reflejen la realidad económica organizacional. Por otro lado, se encuentra el Ajuste por Inflación Fiscal, cuyo fin es reflejar en el enriquecimiento neto del contribuyente los efectos inflacionarios a fin de determinar el tributo.

Una vez realizado el Ajuste Inicial por Inflación los contribuyentes al cierre de los ejercicios siguientes deberán realizar un reajuste de sus activos y pasivos no monetarios, así como de los aumentos y disminuciones de cualquiera de las partidas de patrimonio ocurridos en dicho ejercicio y del patrimonio fiscal inicial. Es decir, el Reajuste Regular por Inflación. En el presente trabajo se estudiara tanto el Ajuste Inicial por Inflación, como el Reajuste Regular por Inflación y toda la normativa que los rige y que se encuentra contemplada en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y el Reglamento de Impuesto Sobre la Renta.

MODULO 1, UNIDAD 1, OBJETIVO 1.

1.- Explique el tratamiento contable de las partidas en moneda extranjera o con cláusulas de reajustabilidad.

El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda extranjera o con cláusula de reajustabilidad se consideran partidas monetarias y serán reajustadas a la tasa de cambio de la fecha de cierre del ejercicio gravable o de acuerdo con las respectivas cláusulas de reajustabilidad respectivamente, en la contabilidad del contribuyente, antes del ajuste por inflación de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.

Las Deudas en monedas extranjeras con cláusula de reajustabilidad son consideradas como pasivos monetarios. En caso de deudas con cláusula de reajustabilidad la respectiva partida se ajustará de conformidad a lo estipulado en el contrato.

ACTUALIZACIÓN DE PARTIDAS DE ACTIVOS EN MONEDA EXTRANJERA

AUMENTO DISMINUCIÓN

DEBE HABER DEBE HABER

Aumento del

Activo monetario Ganancia por

Tenencia en moneda

extranjera Pérdida por

Tenencia en moneda

Extranjera

Disminución del

Activo monetario

ACTUALIZACIÓN DE PARTIDAS DE PASIVO EN MONEDA EXTRANJERA

AUMENTO DISMINUCIÓN

DEBE HABER DEBE HABER

Pérdidas por

Tenencia en moneda

extranjera Aumento del

Pasivo monetario Disminución del

Pasivo no monetario Ganancia por

Tenencia en moneda

extranjera

Las partidas monetarias se reflejan en el Balance General expresadas en valores nominales por cantidades fijas de dinero y su tenencia, en época de inflación origina pérdidas cuando sus pasivos monetarios son mayores a sus activos monetarios. La Ley considera como partidas monetarias las siguientes partidas:

a.- Los Créditos y deudas con cláusula de reajustabilidad o en moneda extranjera.

b.- Los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o créditos diferidos.

Tanto el efectivo y otras acreencias y obligaciones en monedas extranjeras serán ajustadas a la tasa de cambio de la fecha de cierre del ejercicio gravable o de acuerdo con las respectivas cláusula de reajustabilidad.

2.- Una Empresa adquiere un terreno en el mes de enero de 2010 por Bs. 15.000, oo y el mismo es vendido en Bs. 20.000, oo el 01 de Diciembre 2.010.

DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA

Factor de Corrección:

IPC dic. 2010 = 208,2 = 1,25045

IPC Ene. 2010 166,5

A b c d e f

d x c E-c

Fecha de

Adquisición Costo

Histórico Factor de

Actualización Monto

Actualizado Ajuste por

Inflación

Terreno Ene 2010 15.000,00 1,25045 18.756,75 3.756,75

El monto correspondiente al ajuste por inflación formará parte del costo de venta al momento de venderse el terreno.

Tratamiento Contable

Precio de la venta 20.000,00

Menos

Costo Histórico 15.000,00

Mas

Ajuste por Inflación 3.756,75

Costo Actualizado 18.756,75

Costo de Venta 18.756,75

Renta Gravable 1.243,25

DETERMINACIÓN DE LA RENTA GRAVABLE

Factor de Corrección:

IPC Dic 2010 = 208,2 = 1,25045

IPC Ene2010 166,5

A b c d e f

d x c E-c

Fecha de

Adquisición Costo

Histórico Factor de

Actualización Monto

Actualizado Ajuste por

Inflación

Terreno Ene 2010 15.000,00 1,25045 18.756,75 3.756,75

Tratamiento Contable Fiscal

Precio de la venta 20.000,00

Menos

Costo Histórico Bs 15.000,00

Mas

Incremento por Ajuste 3.756,75

18.756,75

Renta Gravable 1.243,25

3.- Una Empresa al cierre de ejercicio del 2010, requiere determinar la actualización inicial por inflación, así como la amortización de la depreciación de un equipo el 02 de enero de 2010, con un costo histórico de Bs. 2.000,oo y una vida útil de cinco años.

* Determinación del Ajuste Inicial por Inflación del equipo y su depreciación acumulada.

Factor de Corrección:

IPC Dic 2010 = 208,2 = 1,25045

IPC Ene 2010 166,5

A b c d e f

d x c E-c

Fecha de

Adquisición Costo

Histórico Factor de

Actualización Monto

Actualizado Ajuste por

Inflación

Equipo 02-01- 2010 2.000,00 1,25045 2.500,9 500,9

Dep. Acumulada -400,00 1,25045 -500,18 100,18

1.600,00 2.000,72 400,72

Tratamiento Contable Fiscal

DEBE HABER

Equipo 500,9

Depreciación Acumulada del Equipo 100,18

Actualización del Patrimonio 400,72

Asiento de Ajuste inicial por inflación

4.- En una economía inflacionaria ¿Cuál es el efecto de la inflación en la situación financiera de una empresa?

La situación financiera de la empresa se afecta por causa del aumento constante de los precios, así una empresa podría verse afectada en mayor o menor medida, esto según sea su solvencia, si posee pocos recursos propios, su continuidad se verá más dificultada. En otro sentido, podría mantener el precio de sus productos, por decisión de la propia empresa o por control gubernamental, lo cual contribuirá a una reducción del margen, disminuyéndose las posibilidades de crecimiento, y podría llegarse incluso a una falta de liquidez por falta de recursos. Además las medidas por parte de las autoridades económicas del país contra la inflación suponen una mayor dificultad en la gestión de la empresa, como lo han sido los controles de precios, las restricciones al crédito, los aumentos de tasas de interés, la mayor presión fiscal, etc.

En períodos inflacionarios la empresa requiere de una mayor financiación, lo cual se da por varias razones. Una de ellas es que al aumentarse el costo de las materias primas, entonces se eleva el valor de los inventarios, lo cual implica que sea necesaria una mayor financiación.

Por otro lado, a pesar de que normalmente la empresa requiere de financiamiento para su crecimiento, en tiempos de inflación se necesitan más recursos financieros para el simple mantenimiento de la dimensión actual, ya que la sola conservación del capital requerirá incrementos en términos nominales, ya que en términos reales éste se deteriora.

La inflación incide sobre los flujos de efectivo de un proyecto y

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