Auditoria

TEMA 1 HISTORIA Y DESARROLLO DE LA AUDITORIA

ASEGURAMIENTO

• (blanco, 2012)

Evaluar un asunto determinado que es responsabilidad de otra parte, mediante la utilización de criterios adecuados e identificables, con el fin de que un contador profesional exprese una conclusión que transmita a un supuesto destinatario un cierto nivel de confiabilidad acerca del tema en cuestión.

• (http://financial-dictionary.thefreedictionary.com/assurance

la rama de la contaduría que busca mejorar la calidad de la información para reducir el riesgo de negocio. el aseguramiento se extiende más alla de la prueba de la información financiera,

busca verificar los hechos e incluso la información cualitativa que se refiere a las prácticas de negocio.

• los servicios de aseguramiento buscan incrementar la credibilidad de la información acerca de un asunto o tema en particular, de tal forma de que la información evaluada este de acuerdo con las necesidades del usuario o destinatario de la misma.

la junta de normas internacionales de auditoría y aseguramiento – IAASB, perteneciente a la IFAC, emitió el marco conceptual para los servicios de aseguramiento, con el ánimo de:

- describir los objetivos y elementos de los servicios de aseguramiento.

- establecer normas al respecto.

de igual forma el IAASB, está emitiendo normas internacionales sobre servicios de aseguramiento – ISAEs, con el objetivo de definir principios, procedimientos y guías para la realización de contratos de aseguramiento que estén por fuera del ámbito de las normas internacionales de auditoría (auditoría de información financiera

Se podría concluir que los servicios de aseguramiento involucran otro tipo de exámenes y revisiones donde podríamos encontrar:

- auditoría de cumplimiento

- auditoría operacional

- auditoría administrativa

- auditoría de sistemas

- auditoria de gestión

- auditoría de calidad

DIFERENCIAS

- el aseguramiento va mas allá de la revisión de la información financiera.

- esta basado en la administración de riesgos.

- al aseguramiento le interesa por encima de todo la calidad de la información.

- el aseguramiento es el último paso desarrollado en la evolución de la auditoría

(revisión-atestación-aseguramiento

AUDITORIA

• (normas iso).la auditoría es un proceso sistémico, independiente, documentado, para obtener evidencia y evaluarla objetivamente, con el fin de determinar en que grado se cumplen las políticas y criterios establecidos

• (IFAC). es aquella auditoría que emite un dictamen u opinión profesional en relación con los estados financieros de una unidad económica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posición financiera. proceso estructurado que tiene como objetivo permitirle al auditor expresar una opinión respecto de si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales de acuerdo con la estructura aplicable de información financiera

• (PUERRES, 2005).

examen de las operaciones y cifras de una entidad económica efectuado por un prof e s ional en contaduría públ ica, administración de empresas, economía bajo ciertos requisitos y procedimientos que se denominan normas de auditoria, con el fin de expresar un dictamen e informe profesional

• CTCP. es la revisión o examen de los estados financieros por parte de un contador público distinto del que preparo la información

contable y del usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la información posee

• definición examen de libros y cuentas del negocio para formular y presentar estados financieros que muestren la verdadera situación del negocio a la fecha de cierre del ejercicio que se revisa, y que expresen correctamente el resultado de las

operaciones del periodo sometido a revisión. revisión de los procedimientos donde los análisis de eficiencia y control internos proporcionen la base principal de evaluación de esos procedimientos.

OBJETIVOS

Los objetivos generales de la auditoría son:

- verificar la razonabilidad de las cifras contenidas en los estados financieros.

- verificar si los estados financieros fueron presentados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptadlos.

- verificar si tales principios fueron aplicados de manera uniforme en el periodo corriente en relación con el periodo anterior.

LOS PROBLEMAS DE LA AUDITORÍA

los casos de corrupción empresarial ocurridos en los últimos años a nivel internacional y en colombia (enron, parmalat. lehman brothers, dian, etc), han puesto en tela de juicio la utilidad de la función de auditoría en las empresas. por tal razón se esta buscando una “extensión” en la responsabilidad del auditor frente al trabajo realizado.

- enron: mal manejo financiero

- worldcom: fraude en los e.f.

- parmalat: engaño a inversionistas falsificación documentos activos inexistentes

- merck: facturación inflada

Algunos de los factores que reducen la capacidad del auditor en las situaciones de escándalos financieros son:

- capacidad de detección de los fraudes.

- falta de independencia

- no uso de tics en el desarrollo de trabajos

De auditoría

CUALES SON LAS POSIBLES SOLUCIONES:

Para recuperar la confianza perdida en los auditores, podemos recurrir a ciertas medidas:

- procesos de formación más rigurosos

- normalización internacional

- leyes mas rigurosas y estrictas.

- masificación en el uso de las tics en los proceso

de auditoría.

- extensión en la responsabilidad del auditor.

Y QUE SE ENTIENDE POR LA EXTENSIÓN EN LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

que el auditor responda mas alla de su informe y recomendaciones, es decir, que entre a garantizar la ejecución y adopción de todas las sugerencias e instrucciones indicadas en el informe de auditoría, evaluando periódicamente los resultados obtenidos de la implementación de tales recomendaciones. es esto posible?

CONTROL

(mantilla, 2005) conjunto de normas, procedimientos y técnicas a través de las cuales se mide y corrige el desempeño para asegurar la consecución de objetivos y técnicas

(welsch, 1979) la acción necesaria para asegurar que se están alcanzando los objetivos, los planes y las políticas

(gutierrez, 1986) asegurarse que las acciones dirigidas se realicen de acuerdo con los objetivos predeterminados y dentro de los límites de laestructura organizacional

koontz, o¨donnel y weihrich, es la medición y corrección del desempeño para asegurar que los objetivos de la empresa y los planes diseñados para lograrlos están siendo llevados a cabo.

ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

las normas internacionales de auditoria (NIAS) son expedidas por la federación internacional de contadores (IFAC), buscan el desarrollo de la profesión contable mediante el cumplimiento de una serie de lineamientos y directrices que garantizan la eficiencia y eficacia de los trabajos de auditoría desarrollados bajo estos parámetros.

ifac: normas internacionales de auditoría

P R I N C I P I O S Y RESPONSABILIDADES GENERALES:

NIA 220: CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Esta NIA se encarga de las obligaciones que tiene el auditor respecto a los procedimientos de control de calidad cuando se efectúen auditorías a los estados financieros. el control de calidad está a cargo del auditor o firma de auditoría, y son estos los que deben establecer y mantener un sistema de control de calidad que proporcione s e g u r i d a d r a z o n a b l e e n c u a n to a l cumplimiento de los siguientes objetivos:

o que la auditoría cumpla con las normas profesionales y legales aplicables del lugar donde se ejecute.

o - que el informe de auditoría emitido sea apropiado de acuerdo a las circunstancias del trabajo llevado a cabo.

Algunos de los aspectos que deben estar sujetos a control de calidad en el desarrollo de una auditoría financiera son:

- - responsabilidades de liderazgo. - requisitos éticos - aceptación de trabajo de auditoría - asignación de equipos de trabajo – rendimiento – monitoreo - documentación

NIA 240: LAS RESPONSABILIDADES DE LOS AUDITORES EN RELACIÓN CON EL FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

la responsabilidad primordial respecto a la prevención y detección del fraude recae en la administración de la empresa. no obstante, el auditor que lleve a cabo una auditoría de acuerdo a las nia, será responsable de obtener seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores significativos, bien sea por fraude o error.

OBJETIVOS

- identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados

- financieros debido al fraude.

- obtener suficiente evidencia de auditoría respecto a los riesgos evaluados.

- para responder adecuadamente al fraude o a la sospecha del fraude identificarlos durante el desarrollo de la auditoría. identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en los estados financieros debido al fraude.

- obtener suficiente evidencia de auditoría respecto a los riesgos evaluados.

- para responder adecuadamente al fraude o a la sospecha del fraude identificarlos

- durante el desarrollo de la auditoría.

NIA 250: CONSIDERACIÓN DE LAS LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Es responsabilidad de la administración de la empresa, asegurar el cumplimiento de las leyes y regulaciones en el desarrollo de sus operaciones. a pesar de lo anterior, el auditor tiene la responsabilidad de identificar, errores importantes en los estados financieros, que se hayan producido por e l no cumplimiento de leyes y regulaciones

*obtener evidencia suficiente y apropiada del cumplimiento de las disposiciones legales y demás reglamentos que le sean aplicados a la empresa, que tengan un efecto directo y material sobre los

Estados financieros.

*llevar a cabo todos los procedimientos de auditoría necesarios para identificar los casos de incumplimiento de las normas legales y reglamentos.

* responder adecuadamente en caso de incumplimiento o sospecha de no cumplimiento de las normas legales y reglamentos.

NIA 260: COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DE LA ADMINISTRACIÓN

Presenta una serie de asuntos que deben ser comunicados por parte del auditor hacia la administración de la empresa y viceversa, por ejemplo, las deficiencias que el auditor haya encontrado en el control interno en el desarrollo de la auditoría. la comunicación que se establezca entre auditor y auditado, afectará positiva o negativamente el dictamen del auditor.

- comunicar claramente a los encargados de la administración las responsabilidades del auditor, en

Relación con la auditoría a los estados financieros, el alcance del trabajo y el cronograma de auditoría.

- obtener de los encargados de la administración de la empresa la información relevante para el desarrollo de la auditoría.

- informar a los encargados del gobierno, todas aquellas observaciones derivadas de la auditoría, que sean relevantes para supervisar el proceso o ciclo de la información financiera.

- promover la efectiva comunicación entre el auditor y los encargados del gobierno.

NIA 265: COMUNICACIÓN DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS ENCARGADOS DE LA ADMINISTRACIÓN

Hace alusión a la obligación que tiene el auditor de comunicar todas aquellas deficiencias encontradas en el control interno, para lo cual deberá tener un adecuado entendimiento del sistema de control interno que opera en la empresa.

Según la norma, existen deficiencias de control interno cuando:

- un control está diseñado, aplicado y operado de tal forma que es incapaz de prevenir, detectar o corregir representaciones erróneas en los estados financieros de manera oportuna.

- no existen controles para prevenir, detectar o corregir representaciones erróneas en los estados financieros de manera oportuna.

OBJETIVOS

- el auditor debe comunicar apropiadamente a los encargados de la administración todas aquellas deficiencias de control interno que haya identificado durante el desarrollo de la auditoría y que en la opinión profesional del auditor, son lo suficientemente importantes y requieran particular atención.

VALORACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA A L O S R I E S G O S VALORADOS:

NIA 300: PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

la planificación del trabajo de auditoría exige de parte del auditor, tener en consideración los siguientes aspectos:

- la participación en la auditoría de miembros claves del equipo de trabajo.

- actividades iníciales o preliminares para el trabajo de auditoría.

- planeación general de actividades.

- documentación de auditoría.

- consideraciones adicionales en trabajos iníciales de auditoría.

OBJETIVOS

- el auditor está en la obligación de planificar su trabajo de auditoría sobre estados financieros, de tal forma, que las actividades desarrolladas se lleven a cabo de una manera eficaz

NIA 320: MATERIALIDAD EN LA PLANEACIÓN Y DESARROLLO DE LA AUDITORÍA

el propósito esencial de esta norma es establecer una serie de estándares y ofrecer directrices sobre el concepto de materialidad y su relación con el riesgo de auditoría. la norma e s clara en indicar, que la determinación de la materialidad es un asunto de juicio profesional, por lo tanto, se ve afectada por la percepción que cada auditor tenga.

Según la norma, la materialidad es definida de la siguiente forma:

“la información es material si su emisión o su declaración equivocada podría influir en las decisiones económicas que los usuarios toman con base en los estados financieros”

OBJETIVOS

- el auditor debe aplicar el concepto de materialidad apropiadamente en la planeación y la realización de una auditoría

E V I D E N C I A DE AUDITORÍA:

NIA 500: EVIDENCIA DE AUDITORÍA

la evidencia de auditoría es necesaria para apoyar la opinión del auditor y su dictamen. La evidencia de auditoría se acumula y obtiene principalmente a partir de los procedimientos de auditoría realizados durante el curso del trabajo de auditoría. los registros contables se configuran como una importante fuente de evidencia de auditoría, e incluso, la ausencia de información, también constituye evidencia de auditoría.

OBJETIVOS

- El auditor debe diseñar y aplicar procedimientos de auditoría que le permitan obtener evidencia de auditoría que resulte apropiada y suficiente, de tal forma que se pueda llegar a conclusiones razonables sobre las cuales se basará el dictamen y opinión del auditor.

NIA 530: MUESTREO DE AUDITORÍA

En el desarrollo de su trabajo, el auditor puede recurrir al diseño de una muestra de auditoría, para lo cual deberá tener en cuenta, entre otros aspectos:

- las características de la población

- el tamaño de la muestra

- el riesgo de muestreo

- la representatividad de la muestra

OBJETIVOS

- desarrollar muestreo de auditoría (tanto estadístico como no estadístico), de tal forma que se cuente con una base razonable de evidencia sobre la cual se puedan extraer conclusiones de la población objeto de estudio

NIA 550: PARTES RELACIONADAS

Esta norma hace alusión a las responsabilidades que tiene el auditor, cuando realiza trabajos de

Auditoría en una compañía que tiene transacciones con partes relacionada el auditor debe tener un entendimiento claro y suficiente de las relaciones y transacciones existentes de una compañía con otras “partes relacionadas”, de tal forma que pueda concluir si los e.f. se ven afectados por tales relaciones, indicando:

- si se logra una presentación razonable

- si no conducen a equivocación

OBJETIVOS

- obtener un entendimiento de las relaciones y transacciones con partes relacionadas para reconocer factores de riesgo y concluir sobre los e.f.

- obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada respecto de si las relaciones y transacciones con partes relacionadas han sido identificadas, contabilizadas y reveladas en los e.f.

NIA 560: EVENTOS SUBSECUENTES

los estados financieros pueden verse afectados por ciertos eventos que ocurren después de la fecha de cierre. el auditor debe considerar los efectos y consecuencias de tales situaciones en su trabajo de auditoría. Específicamente se detallan tres situaciones:

Eventos ocurridos entre la fecha de cierre de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor.

- hechos conocidos por el auditor después de la fecha del reporte de auditoría pero antes de la emisión de estados financieros.

- hechos conocidos por el auditor después de

que se hayan emitido estados financieros.

OBJETIVOS

- responder adecuadamente a todos aquellos hechos que se produzcan entre la fecha de cierre de los estados financieros y la fecha de presentación del informe del auditor.

- responder adecuadamente a todos aquellos hechos que se produzcan después del informe del auditor y que puedan haber ocasionado la modificación de los reportes entregados.

USO DEL TRABAJO DE OTROS

NIA 610: USO DEL TRABAJO DE AUDITORES INTERNOS

el auditor externo podrá utilizar el trabajo de auditores internos, pero deberá tener en cuenta que la función de auditoría interna depende de la administración de la empresa, por lo tanto. los objetivos de una y otra función no resultan congruentes para determinar la idoneidad de la función de auditoría interna, el auditor externo deberá evaluar:

- si el trabajo ejecutado fue realizado técnica y competentemente.

- si el trabajo fue documentado y supervisado adecuadamente.

-si la evidencia de auditoría interna es la adecuada de acuerdo al trabajo desarrollado.

- si las conclusiones alcanzadas en la función de auditoría interna son consistentes con los resultados y el trabajo realizado.

- si los asuntos inusuales revelados en la función de auditoría interna fueron resueltos en forma apropiada.

OBJETIVOS

- determinar si se usa el trabajo de auditores internos y en que medida dicho trabajo será usado.

- si se utiliza el trabajo realizado por los auditores internos, es necesario determinar si dicho trabajo es adecuado para los fines del trabajo de auditoría a desarrollar.

NIA 620: USO DEL TRABAJO DE AUDITORES EXPERTOS

l a n o rma e s ta b l e c e e s t á n d a r e s y orientaciones cuando se use el trabajo de expertos en una determinada área, como evidencia de auditoría. la norma entiende como experto la persona o

firma que posee habilidades, conocimientos y experiencias particulares, que están por fuera del campo de trabajo del auditor.

OBJETIVOS

- el auditor debe determinar si se debe utilizar el trabajo de un experto de acuerdo a las necesidades y particularidades del trabajo que esté llevando a cabo.

- si el auditor usa el trabajo de un experto deberá determinar si dicho trabajo es pertinente y adecuado para el propósito de la auditoría que está llevando a cabo.

CONCLUSIONES DE A U D I T O R Í A Y PRESENTACIÓN DE REPORTES:

NIA 700: FORMACIÓN DE OPINIÓN Y REPORTE SOBRE LOS E.F.

el auditor deberá expresar una opinión sin modificaciones cuando concluya que los e.f. están preparados de acuerdo al marco de información financiera aplicable. de no cumplirse lo anterior por cualquier situación, su opinión así deberá expresarlo en el informe de auditoría. el reporte de auditoría tendrá los siguientes elementos:

- titulo – dirección - párrafo introductorio - responsabilidad de la administración por los e.f. - responsabilidad del auditor - opinión del auditor - otras responsabilidades del reporte del auditor

- firma del auditor - fecha del reporte de auditoría

OBJETIVOS

- el auditor debe formarse una opinión sobre los estados financieros con base en la evaluacion de las conclusiones extraídas y de la evidencia de auditoría obtenida.

- el auditor debe expresar con claridad su opinión mediante un informe escrito, describiendo el sustento y justificación de dicha opinión.

NIA 705: MODIFICACIONES AL DICTAMEN EN EL INFORME DE AUDITORÍA

Esta norma se refiere a aquellas situaciones en la cuales el auditor considera que es necesario realizar una modificación a su opinión en el informe de auditoría. la norma establece tres clases de modificación de opinión:

- opinión cualificada: se obtiene evidencia suficiente y apropiada que demuestre la no materialidad de los errores encontrados en los e.f.

- opinión adversa: se obtienen evidencia suficiente y apropiada que los errores sobre los e.f. considerados, invidualmente o de forma conjunta, revisten de materialidad o significancia.

- abstención de opinión: cuando no se puede obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría sobre la cual basar la opinión

OBJETIVOS

el auditor debe expresar adecuadamente una modificación de opinión sobre los estados financieros cuando:

- basado en la evidencia los e.f. en su conjunto no están exentos de errores materiales.

- no se puede obtener evidencia suficiente de auditoría que exprese que los e.f. en su conjunto están libres de errores materiales

Á R E A S ESPECIALIZADAS: 800, 805, 810

ESTÁNDARES DE ASEGURAMIENTO

Objetivos y elementos de un c o n t r at o de aseguramiento:

* objetivo de un contrato de aseguramiento

* e l e m e n t o s de u n c o n t r a t o de aseguramiento:

-relaciones con terceros - contador profesional - parte responsables - usuario propuesto

- materia sujeto - criterio confiable - proceso de contratación – conclusión

Contratos de alto nivel de aseguramiento

- alcance del estándar - requerimientos éticos - aceptación del contrato - acuerdo de los términos del contrato - control de calidad - planeación y conducción – evidencia

- documentación - eventos subsecuentes - uso del trabajo de un experto - presentación de reportes - contenido del reporte

en Colombia, la regulación esta plasmada principalmente en la ley 4 3 de 1 9 9 0 , específicamente en el artículo 7, apartado que aborda las normas de auditoría generalmente aceptadas:

- NORMAS PERSONALES: entrenamiento adecuado y habilitación legal, independencia mental e Imparcialidad, diligencia profesional

-NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO: trabajo técnicamente planeado y supervisión, evaluación del sistema de control interno, evidencia valida y suficiente para el otorgamiento de un dictamen

-NORMAS RELATIVAS A LA RENDICIÓN DE INFORMES: naturaleza de la relación con los e.f., auditados, si los e.f. fueron presentados de acuerdo a los principios contables de colombia. - si los principios han sido aplicados uniformente,- expresar salvedades claramente. - abstenerse de opinión cuando las condiciones del trabajo así lo ameriten.

igualmente, podemos reseñar los pronunciamientos 1, 4, 5, 6 y 7 realizados por el consejo técnico de la contaduría pública, pronunciamientos que han desarrollado y profundizado algunas de las temáticas abordadas en la ley 43 de 1990.

-pronunciamiento no. 1 dictamen del revisor fiscal sobre estados financieros ajustados por inflación.

- pronunciamiento no. 4 normas de auditoría generalmente aceptadas

- pronunciamiento no. 5 papeles de trabajo

- pronunciamiento no. 6 normas relativas a la rendición de informes sobre estados financieros

- pronunciamiento no. 7 pronunciamiento sobre revisoría fiscal

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