CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DE AJUSTES

GUIA DE AUTOAPRENDIZAJE No. 009

TEMA 1: CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DE AJUSTES

AJUSTES

Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores servirán de base para preparar los estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales, es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un registro contable llamado asiento de ajuste. En conclusión, ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real.

CLASES DE AJUSTES:

 Depreciaciones de Propiedades, Planta y Equipo: La depreciación es el gasto en que incurre una empresa a medida que sus activos fijos tangibles se desgastan durante la vida útil. Puede estimarse que el activo se consume totalmente durante su vida útil, o puede considerarse su valor residual, cuota de rescate o salvamento teniendo en cuenta el valor que tendrá el activo al final de su vida útil.

Vida útil es el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta y equipo contribuirá a al generación de ingresos. Para su determinación es necesario considerar la vida útil legal reglamentada por el Estatuto Tributario o una vida útil técnica fijada teniendo en cuenta las especificaciones de fábrica, la obsolescencia por avances tecnológicos, el deterioro por el uso y el tiempo.

De acuerdo con la legislación tributaria colombiana, el tiempo de vida útil y porcentaje de desgaste establecidos para efectos de la depreciación anual, son los siguientes:

ACTIVO DEPRECIABLE VIDA UTIL % DEP ANUAL

Construcciones y Edificaciones

Maquinaria y Equipo

Equipo de Oficina

Eq. de Computación y Comunicación

Flota y equipo de transporte 20 años

10 años

10 años

5 años

5 años 5%

10%

10%

20%

20%

La depreciación de inmuebles (edificios, almacenes, bodegas y bienes raíces en general), deberá calcularse excluyendo el valor del terreno respectivo, ya que los terrenos se contabilizan en cuenta separada y no son depreciables.

 Amortizaciones: Puede haber dos clases de amortizaciones: Amortización de activos diferidos y Amortización de Pasivos diferidos:

a) Amortización de activos diferidos: En los activos diferidos se incluyen cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros periodos. Incluye los costos en las etapas de organización, instalación, montaje y puesta en marcha, además del software, los gastos de estudios, investigaciones y proyectos. Una característica de los activos diferidos es que a medida que se causan disminuyen, convirtiéndose en un gasto; al contabilizar el ajuste se debita la cuenta de Castos y se acredita la cuenta del Diferido. Deben contabilizarse hasta que el beneficio económico esté consumido totalmente.

b) Amortización de pasivos diferidos: Los pasivos diferidos representan los ingresos recibidos por adelantado. Así como una empresa puede pagar por anticipado, también puede recibir dinero cobrado anticipadamente por servicios, arrendamientos, comisiones y otros. Este grupo de cuentas constituye un pasivo, porque en el momento de recibir el pago, el servicio no se ha prestado y se adquiere una deuda, de allí que se llame pasivo diferido y se contabiliza en la cuenta Ingresos Recibidos por Anticipado. Una característica de los ingresos diferidos es que a medida que transcurre el tiempo, disminuyen y se convierten en cuenta de Ingreso. Al contabilizar el ajuste se debita la cuenta de Diferido y se acredita.

 Diferidos: Comprende el conjunto de cuentas representadas en el valor de los gastos pagados por anticipado en que incurre el ente económico en el desarrollo de su actividad, así como aquellos otros gastos comunmente denominados cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos, de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros periodos futuros.

Comprende los gastos pagados por anticipado, tales como intereses, primas de seguro, arrendamientos, contratos de mantenimiento, honorarios, comisiones y los gastos incurridos de organización y preoperativos, remodelaciones o adecuaciones, mejoras de oficina, estudios y proyectos, construcciones en propiedades ajenas tomadas en arrendamiento, contratos de ejecución, contribuciones y afiliaciones e impuestos diferibles.

Son objeto de amortización o extinción gradual correspondiente a las alícuotas mensuales resultantes del tiempo en que se considera se va a utilizar o recibir el beneficio del activo diferido, bien sea mediante un crédito directo a la partida de activo o por medio de una cuenta de valuación, con cargo a resultados.

 Provisiones de cartera: El valor de cartera está constituido por los saldos que adeudan los clientes por venta de mercancías a crédito. Estos saldos deben aparecer en el balance por su valor real, teniendo en cuenta que algunas deudas no se pueden recaudar por fallecimiento de clientes, insolvencia, cambios de domicilio, incendios y otros casos fortuitos. Por tanto, es necesario estimar como incobrable una parte del saldo de cartera, y en el Balance General, en la sección de Activos, presentar el valor neto de Clientes.

TEMA 2: AJUSTES POR INFLACIÓN

AJUSTES INTEGRALES POR INFLACION

Existe un desequilibrio entre el valor real de los bienes del contribuyente y los valores nominales que la ley toma en cuenta para determinar las bases gravables y calcular el valor del impuesto; este desequilibrio se hace más notorio a medida que aumenta la inflación.

El objetivo del sistema de ajustes por inflación es proporcionar una información contable, económica y financiera ajustada a la realidad, mostrando los estados financieros con cifras actualizadas y no a valores históricos que le permitan al ente económico conocer su situación para trazar los planes y proyectos en la empresa.

En materia tributaria permite determinar el impuesto sobre la renta y complementarios sobre bases más reales.

El sistema general de ajustes por inflación se aplica, a partir del año gravable 1992, a los contribuyentes del impuesto de renta y complementarios obligados a llevar libros de contabilidad, con excepción de las personas naturales y sucesiones ilíquidas que cumplan los requisitos para pertenecer al régimen simplificado del impuesto sobre las ventas.

INDICES UTILIZADOS PARA EL AJUSTE:

a) PAAG: Se entiende por PAAG, el porcentaje de ajuste del año gravable, el cual será equivalente a la variación porcentual del índice de precios al consumidor para ingresos medios IPC, elaborados por el DANE. El PAAG puede ser:

 Anual: Entre el 1 de diciembre del año inmediatamente anterior, y el 30 de noviembre del respectivo año.

 Mensual acumulado: Entre el primer día del mes en el cual se realizó el hecho económico y el último día del mes inmediatamente anterior.

 Mensual: Será equivalente a la variación porcentual del índice de precios al consumidor para ingresos medios, registrado en el mes inmediatamente anterior al mes objeto del ajuste.

b) Tasa de cambio: Los valores representados en moneda extranjera como divisas, títulos, derechos, depósitos, inversiones, deudores, proveedores, deben ajustarse con base en la tasa de cambio de la respectiva moneda, a la fecha del cierre. La tasa de cambio será la representativa del mercado TRM, fijada por la superintendencia Bancaria.

c) Cotización de la UVR: Los valores expresados en UVR se ajustarán con base en su valor al final del mes o del año respectivo.

d) Pacto de reajuste: Cuando los títulos, derechos o inversiones y deudas tengan un pacto de reajuste, deben reajustarse por el valor del porcentaje pactado.

EFECTOS CONTABLES Y FISCALES DE LOS AJUSTES POR INFLACION:

a) Activos monetarios: Son aquellos que mantienen el mismo valor por no tener ajustes pactados y por cuanto no adquieren mayor valor nominal por efecto de pérdida del poder adquisitivo de la moneda, como por ejemplo, efectivo en moneda nacional, los depósitos en cuenta de ahorro y cuenta corriente, los depósitos a término, los deudores en moneda nacional, los demás créditos a favor sin ningún reajuste pactad. Estas cuentas no son objeto de ajuste por inflación.

b) Activos no monetarios: Son aquellos que son susceptibles de adquirir un mayor valor nominal por efecto de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda, como mercancías, edificios, terrenos, semovientes, maquinaria en montaje, maquinaria, equipos, muebles, vehículos, computadores, aportes en sociedades y acciones y las patentes y derechos de marca y demás intangibles pagados efectivamente, y los diferidos excepto los gastos pagados por anticipado. Estas cuentas son objeto de ajustes por inflación.

c) Pasivos monetarios: Son aquellos que mantienen su valor por cuanto no tienen ajustes pactados, ni adquieren mayor valor nominal por efecto de la pérdida del valor adquisitivo de la moneda; en consecuencia, estas partidas no se ajustan por inflación.

d) Pasivos no monetarios: Son aquellos susceptibles de adquirir un mayor valor nominal por efecto de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda, tales como las deudas representadas en moneda extranjera, en UVR y aquellas con

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