Codigo Etica IFAC En Español

Normas De Auditoria Generalmente Aceptadas (Nagas)

Material Recopilado por: Licda. Romelia Rodríguez

Fuente: http://www.monografias.com//trabajos7/norau/norau.shtml?monosearch

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LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

(NAGAS)

1. Concepto

Las Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios

fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores

durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad

del trabajo profesional del auditor.

2. Origen

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS)

emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de

los Estados Unidos de Norteamerica en el año 1948

En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso

de Contadores Públicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha

ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a

cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa.

Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos

que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como parámetro

de medición de su actuación profesional y para los estudiantes como guías orientadoras

de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean profesionales.

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país, Venezuela, son 10, las mismas

que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales

1. Entrenamiento y capacidad profesional

2. Independencia

3. Cuidado o esmero profesional.

Normas de Ejecución del Trabajo

4. Planeamiento y Supervisión

5. Estudio y Evaluación del Control Interno

6. Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparación del Informe

7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

8. Consistencia

9. Revelación Suficiente

10. Opinión del Auditor

3. Definición De Las Normas

Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se

relacionan básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y

regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.

La mayoría de este grupo de normas son contempladas también en los Códigos de Etica

de otras profesiones.

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Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:

Normas Generales o Personales

Se refiere a la cualidad que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las

exigencias que el carácter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo.

Entrenamiento y Capacidad Profesional

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y

pericia como Auditor".

Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para ejercer la

función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado

y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los

estudios universitarios, se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena

dirección y supervisión. Este adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la

madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes

intervenciones, encontrándose recién en condiciones de ejercer la auditoría como

especialidad. Lo contrario, sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará

calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para

regular su actuación.

Independencia

"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe mantener

independencia de criterio".

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor

para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y

subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional.

Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no

solamente debe "serlo", sino también "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los

usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrató sino también los

demás interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).

En Venezuela, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de

garantizar la independencia del auditor, así tenemos:

· Reglamento para la información financiera auditada (Artículo 5º), aprobada por la

Resolución CONASEV (Nº 014-82-efc/94.10).

· Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley Nº 13253).

· Código de Ética Profesional del Contador Público

· Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).

· Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado por Resolución

de Contraloría Nº 162-93-CG.

· Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, aprobadas por Resolución de

Contaraloría Nº 162-95-CG.

· Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia

de los Organos de Auditoría Interna, aprobado por Resolución de Contraloría Nº

189-93-CG, etc.

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Las cuatro últimas normas regula específicamente la actuación del auditor

gubernamental y de las Sociedades de Auditoría cuando realizan auditoría a las

entidades estatales.

Cuidado O Esmero Profesional

"Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación

del dictamen".

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones, ya que cualquier servicio

que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario

es la negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy capaz, pero pierde

totalmente su valor cuando actúa negligentemente.

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y

elaboración del informe, sinó en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir,

también en el planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la materialidad y

riesgo.

Por consiguiente, el auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien, con

toda integridad y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una oportuna y

adecuada supervisión a todo el proceso de la auditoría.

Normas De Ejecución Del Trabajo

Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el

desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y

elaboración del informe). Tal vez el propósito principal de este grupo de normas se

orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para

apoyar su opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se

requiere previamente una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los

controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos en

el párrafo del alcance.

Planeamiento Y Supervisión

"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del

auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a nivel

nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un

proceso de trabajo al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia

abajo", es decir, no deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino

tomando conocimiento y analizando las características del negocio, la organización,

financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y problemas

importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en forma importante sobre los

estados financieros materia de nuestro examen. Lógicamente, que el planeamiento

termina con la elaboración del programa de auditoría.

En el caso, de una comisión de auditoría la supervisión del trabajo debe efectuarse en

forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y

elaboración del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles

de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisión.

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