Independencia del auditor. Código de Ética

Introducción

El presente ensayo aborda el tema de la aplicación del marco conceptual a la independencia en los trabajos de auditoría y revisión, conforme a lo establecido en el Código de Ética Profesional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP). El objetivo principal es analizar la importancia de la independencia en el ejercicio de la auditoría, tanto desde una perspectiva mental como en apariencia, y cómo esta se ve influenciada por diversos factores que pueden generar amenazas a la objetividad e integridad del Contador Público. Además, se exploran las medidas de salvaguarda que deben implementarse para mitigar dichas amenazas, así como las consecuencias de no mantener la independencia requerida.

El desarrollo de este trabajo se divide en diversas secciones que introducen al lector en los conceptos esenciales de la independencia en auditoría. En primer lugar, se presenta el marco conceptual, resaltando sus dos pilares fundamentales: la independencia en pensamiento y en apariencia. Luego, se identifican las amenazas que pueden comprometer esta independencia, como los conflictos de interés, presiones financieras y relaciones personales o laborales con los clientes, proponiendo estrategias para su mitigación.

También se examinan las responsabilidades específicas que tanto los auditores como las firmas deben asumir para preservar la independencia, con especial énfasis en las entidades de interés público, las cuales están sujetas a regulaciones más rigurosas debido a su influencia en la economía y la sociedad. Además, se discuten los periodos clave en los que es imprescindible mantener la independencia, así como las obligaciones de documentación y comunicación con los responsables de la gobernanza corporativa.

Por otro lado, se analizan las recientes modificaciones al Código de Ética del IMCP, las cuales refuerzan la relevancia de la ética profesional y la transparencia en los procesos de auditoría. Estas actualizaciones incluyen una mayor precisión en la delimitación de responsabilidades, la implementación de medidas concretas para asegurar la objetividad en la revisión de calidad y la promoción de una cultura organizacional basada en principios éticos.

En otras palabras, este ensayo ofrece un análisis integral sobre los fundamentos y prácticas que garantizan la independencia en la auditoría, destacando su papel clave en la confianza pública y en la credibilidad de la profesión contable. A través del estudio detallado de las normativas vigentes y de casos prácticos, se proporciona una guía clara para que los Contadores Públicos cumplan con sus deberes éticos y profesionales.

Sección 400 Aplicación del marco conceptual a la independencia en los trabajos de auditoría y de revisión

Los Contadores Públicos deben preservar su independencia al llevar a cabo auditorías o revisiones, conforme lo estipula el Código. Esta regulación abarca tanto auditorías como revisiones, y los términos empleados (como "auditoría", "equipo de auditoría" o "informe de auditoría") también se aplican a los trabajos de revisión. En este contexto, la expresión "Contador Público" engloba tanto a profesionales independientes como a sus firmas.

Las Normas Internacionales de Gestión de Calidad (NIGC) requieren que las firmas establezcan políticas y procedimientos para asegurar que su personal y demás sujetos a requisitos de independencia mantengan la objetividad e integridad necesarias. A su vez, las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y las Normas de Revisión (NR) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) determinan las responsabilidades de los socios y equipos de trabajo en estos procesos. La distribución de responsabilidades dentro de una firma depende de su tamaño, estructura y organización; sin embargo, el Contador Público individual sigue siendo responsable de cumplir con las disposiciones que regulan sus actividades, intereses o relaciones.

El concepto de independencia se fundamenta en dos principios esenciales: la independencia mental y la independencia en apariencia. La independencia mental permite que el profesional emita conclusiones sin estar sujeto a influencias que afecten su juicio, actuando con integridad y escepticismo profesional. La independencia en apariencia implica evitar cualquier situación que pudiera generar la percepción de un compromiso en su objetividad, incluso si esta no ha sido afectada. Un observador externo, informado y razonable, no debe tener motivos para dudar de la imparcialidad del Contador Público o de su firma.

Las firmas deben respetar los principios fundamentales y preservar su independencia en los trabajos de auditoría. Esta normativa establece requisitos específicos y brinda orientación sobre la aplicación de un marco conceptual para garantizar la independencia. Dicho marco, descrito en la sección 120, es aplicable tanto a la independencia como a los principios fundamentales de la sección 110.

El Código examina las circunstancias que pueden representar amenazas a la independencia de los Contadores Públicos, derivadas de actividades profesionales, intereses personales o relaciones que puedan afectar su objetividad e integridad. Estas amenazas se agrupan en distintas categorías, tales como conflictos de interés, presiones económicas, vínculos personales o laborales con el cliente, o la participación en actividades que influyan en el juicio profesional. Por ejemplo, un Contador Público con una relación financiera considerable con una entidad auditada podría ver comprometida su independencia, ya que sus intereses personales podrían influir en su criterio.

Los profesionales financieros, incluidos los contadores, a menudo se enfrentan a presiones o incentivos para actuar de manera poco ética. Estas presiones pueden provenir de superiores, clientes o incluso de la cultura organizacional. Es crucial que los contadores desarrollen competencias personales, como la inteligencia emocional, para resistir estas presiones y mantener su integridad profesional. (Mejín Enríquez de Rivera, 2024, p. 79)

Para mitigar estas amenazas, se plantea la adopción de salvaguardas, es decir, medidas destinadas a eliminar o reducir los riesgos a un nivel aceptable. Estas salvaguardas pueden dividirse en dos tipos: aquellas establecidas por la profesión, la legislación o la normativa (como normas éticas estrictas o la rotación obligatoria del personal) y las implementadas por la firma o el profesional (como políticas de revisión y supervisión, o la separación de funciones dentro de la organización). Por ejemplo, una firma puede prohibir a sus empleados realizar inversiones en empresas auditadas o establecer revisiones independientes de los trabajos efectuados.

No obstante, en ciertos casos, las amenazas a la independencia no pueden ser eliminadas ni reducidas a un nivel aceptable, incluso con la aplicación de salvaguardas. En estas circunstancias, el Código establece que la única opción adecuada es rechazar el encargo o abstenerse de llevar a cabo el trabajo. Esta medida garantiza la integridad del proceso de auditoría o revisión y preserva la confianza del público y de las partes interesadas en la objetividad del Contador Público.

Al realizar un trabajo de auditoría las firmas deben trabajar de forma ajena y utilizar la normativa de la sección 120 para identificar, evaluar y responder a las posibles amenazas de su independencia.

Las obligaciones y funciones que recaen sobre la gestión o dirección de una entidad que es auditada deben ser exclusivas para la administración, ya que si la firma o firma de la red tiene responsabilidades de esta habrá amenazas de autoevaluación, beneficios personales y relaciones familiares.

En el código aparecen más a fondo ejemplos de responsabilidades exclusivas de la administración del cliente de auditoría, en general son actividades relacionadas a la generación y presentación de estados financieros, la toma de decisiones de actividades de la entidad, el mano del personal, entre otras. Por lo tanto, se asume que los auditores no deben tener relación alguna con las decisiones de la empresa.

No obstante, una tarea que no forma parte de las responsabilidades de la administración es ofrecer asesoramiento o sugerencias destinadas a apoyar a la dirección de un cliente auditado en el cumplimiento de sus obligaciones.

Cuando una firma realiza actividades profesionales para un cliente de auditoría, debe garantizar que la administración del cliente tome todas las decisiones y juicios que le corresponden. Esto implica designar a una persona con la experiencia y habilidades adecuadas para supervisar las actividades, evaluar los resultados obtenidos y asumir la responsabilidad por las decisiones derivadas de dichos resultados.

Las entidades de interés público son aquellas que, por su tamaño, naturaleza o impacto en la economía y la sociedad, deben cumplir con normas más estrictas en cuanto a la independencia del auditor. Entre ellas se encuentran las empresas que cotizan en bolsa, bancos, aseguradoras, fondos de pensiones y entidades gubernamentales con influencia significativa en la economía. También pueden ser designadas como tales por normativas legales o profesionales.

Su importancia radica en que su estabilidad financiera afecta a múltiples partes interesadas, como inversionistas, empleados, clientes y acreedores. Un problema financiero en estas entidades, especialmente en sectores clave como la banca o los seguros, podría generar efectos sistémicos que debiliten la confianza en el sistema financiero.

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