Instrumentos Financieros de Deuda

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA: COLOCADOS CON CLÁUSULA DE INTERÉS CONSERVADOS A SU VENCIMIENTO:

R.I. Reconocimiento Inicial (Fecha en que se realiza la operación)

( 1)

La Cía. El Sol S. A. Invirtió $ 1 000 000.00 en Banamex el 1° de Junio del año 2000 a una tasa de interés del 6% anual y con vencimiento a 28 días.

Instrumentos financieros                                $ 1000 000.00

( Depositos a plazos )        $1 000 000.00

                Bancos                                                        $ 1000 000.00

Adquisición de un pagaré con renta fija a 28 días.

R. P. Reconocimiento Posterior (Valuación de los Rendimientos)

A los 28 días fecha de vencimiento de la Inversión se cobran los Intereses y la inversión y se depositan en el Banco.

Banco                                                        $ 1 005  339. 17

        Instrumentos financieros                                       $ 1 000 000. 00

        ( Depósitos a plazos )        $1 000 000

        Intereses ganados                                                       $        4 602. 73

        I.V.A. Causado                                                       $           736. 44

CETES

Instrumentos Financieros Primarios de Deuda colocados a descuento sin cláusula de interés conservados a su vencimiento.

El Gobierno Federal se obliga a pagar a su vencimiento, señalado en el documento, el valor nominal del título que es de  $ 10 000.00

Son negociados con base en una tasa de descuento; o sea, para determinar el costo de adquisición, debemos aplicar al valor nominal una tasa de descuento en función del tiempo de la inversión; el importe resultante debemos disminuirlo del propio valor nominal. Obteniendo así el precio de compra. Lo anterior se logra aplicando la siguiente fórmula:

C A  =    V N  -  VN  x  % D x  T

                        360

Donde:

C A  =  Costo de Adquisición

V N  =  Valor Nominal

% D = Tasa de Descuento

T  =  Tiempo.

Ejemplo:

La Compañía El Sol, S. A. adquiere 200 CETES con valor nominal (VN) de $ 10 000.00 c/u el 2 de Marzo de 2012, con vencimiento (T)  a 28 días; con una tasa de descuento de 8% Anual.

Determinación del Costo de Adquisición:

C A  =    10 000  -  10 000  x  8% x 28

                        360

 10 000  -   62.22  =    9 937.78

                                               V N    -     T  D    =      C A      

200 CETES x $ 9 937.78   =  $ 1 987 556

C A                                           $ 1987 556[pic 1]

R. C. Registro contable                (  1  )

Instrumentos Financieros                        $     1 987 566. 00

CETES                $1 987 556.00

                Banco                                                         $           1 987 566. 00

Adquisición de 200 CETES a $ 10 000  c/u a 28 días a una tasa del 8%.

R P Reconocimiento Posterior   Importe a ganar es:

2 000 000  -  1 987 556  =  12 444

Registro Contable:

Bancos                                                $     2 014 435. 04

Instrumentos Financieros                                            $2 000 000.00

                Intereses ganados                                                               12 444.00                IVA Causado                                                           1 991.04

Cobro de Intereses e inversión en CETES a 28 días.

CUENTAS POR COBRAR

MÉTODOS PARA CALCULAR LAS CUENTAS INCOBRABLES

Existen dos métodos básicos para estimar las pérdidas por cuentas incobrables y un tercer método de cancelación directa:

1. MÉTODO DEL PORCENTAJE DE LAS VENTAS.

El método del porcentaje de las ventas o del Estado de Resultados estima las pérdidas por cuentas incobrables utilizando un porcentaje de las ventas netas a crédito, a fin de determinar la tasa estimada es necesario examinar y analizar el porcentaje de pérdidas experimentadas sobre el total de las ventas netas a crédito de periodos anteriores.

Después se aplica el porcentaje estimado al total de las ventas a crédito del periodo, menos el importe de las devoluciones y bonificaciones sobre ventas. No debe restarse o sumarse cualquier saldo existente en la cuenta estimación por cuentas incobrables proveniente de periodos anteriores para determinar el importe de ajuste de cuentas malas.

Para ilustrar el método del estado de resultados de ajuste de pérdidas en cuentas incobrables, suponga que Mármoles Italianos, S. A., realizó ventas a crédito en el periodo por $ 550 000 y recibió devoluciones sobre ventas por $ 50 000. De acuerdo con la experiencia en periodos anteriores, se estimó que el 2% de las ventas netas a crédito pueden resultar incobrables. El cálculo de la provisión por cuentas incobrables es:

                550 000         Ventas a crédito

•    50 000        Devoluciones sobre ventas

 500 000        Ventas ajustadas

        2  %        Porcentaje estimado de incobrables

   10 000        Estimación por incobrables

El saldo de la cuanta estimación por cuentas incobrables era de $ 18 950 antes del ajuste de fin de periodo. Al saldo anterior se le sumarán  $  10 000, estimados por ventas a crédito realizadas en el periodo.

El asiento de ajuste necesario será:

           ________________________________________________________

Fecha                          Detalle                                Debe                    Haber

__________________________________________________________

200X       Gastos por cuentas incobrables            $   10 000

Estimación por cuentas incobrables                                                   $  10 000

Pérdidas en cuentas malas estimadas con base en 2% de las ventas netas a crédito.

1. MÉTODO DEL PORCENTAJE DE CUENTAS POR COBRAR.

Mediante el método de porcentaje de cuentas por cobrar o del Estado de Situación Financiera se estima el importe de las pérdidas en cuentas incobrables, con base en un porcentaje del saldo existente en la cuenta de clientes.

Para llegar a un porcentaje razonable es necesario analizar los cobros realizados durante un periodo considerable. La tasa o porcentaje determinado se aplica al saldo de la cuenta de Clientes para obtener el saldo de la cuenta Estimación de cuenta incobrable y determinar el importe del ajuste por cuentas incobrables.

Debe recordarse que el porcentaje o tasa utilizado no es más que una estimación. Por lo tanto, es muy probable que nunca llegue a ser igual que el importe exacto de las cuentas incobrables del año y que la cuenta de estimación puede tener un saldo deudor o acreedor al final del periodo contable, antes de los ajustes. Por medio de éste método, el saldo de la cuenta estimación por cuentas incobrables o provisión a fin de año, sea deudor o acreedor, tiene que considerarse al realizarse el asiento de ajuste.

Cualquier saldo deudor debe aumentarse hasta la cantidad estimada de pérdidas en cuentas incobrables y cualquier saldo acreedor debe rebajarse.

Ejemplo 1. Estimación por cuentas incobrables con saldo acreedor.

La cuenta de clientes de Mármoles Italianos, S. A. tiene un saldo, al finalizar el año, de $ 415 000 y, de acuerdo con la experiencia de años anteriores, se estimó que 4% de las cuentas por cobrar correspondiente a las ventas a crédito serán incobrables. La cuenta Estimación por cuentas incobrables tenía un saldo acreedor $ 5 700. El cálculo para el asiento de ajuste a fin de reconocer el gasto por cuentas incobrables es:

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