La Contabilidad de Ingresos Impuestos.

Introducción

        El trabajo a continuación trata sobre un breve resumen del Capitulo 12 Accounting Income Taxes del libro Financial Accounting Theory And Analysis.  El modelo de contabilidad general de impuesto sobre la renta ha estado en vigor durante muchos años, sin embargo, la contabilización de los impuestos sobre la renta sigue planteando muchos retos para los preparadores, usuarios y auditores. Entre esos desafíos son las normas de contabilidad tributaria para reserva de valuación, Asignaciones entre períodos, las combinaciones de negocios, y en el extranjero. Esta guía PwC tiene por objeto aclarar los requisitos fundamentales que intervienen en la contabilización de los impuestos sobre la renta y poner de relieve los puntos clave que se deben considerar antes y después de que se llevaron a cabo las transacciones

La Contabilidad de Ingresos Impuestos paquete, que forma parte de la política de contabilidad y Práctica Series, se centra en los principios y objetivos de la FAS 109 y FIN 48 (codificada en FASB ASC 740-10), con la contabilización de las diferencias temporarias, las normas para el reconocimiento de las obligaciones tributarias, devoluciones de impuestos anticipados y más.

Tabla de Contenido

Pág.

• Objetivos de Aprendizaje        3.
• Perspectiva Histórica        4.
• The Income Tax Allocation Issue        5.
• Diferencias Temporeras        5.
• Current Financial Accounting Income Exceeds Current Taxable Income        6.
• Current Financial Accounting Incom4 Is less than Current Taxable Income        6.
• Additional Temporary Differences        6.
• Net Operating Losses        8
• Conceptual Issues        8.
• Allocation vs. Non Allocation        8.
•  Comprehensive vs. Partial Allocation        9.
• Discontinuing Deferred Taxes        9.
• Alternative Interperiod Tax Allocation Methods        9.
• The Net of Tax Method        10.
• FASB Dissatisfaction whit the Deferred Method        11.
• Deferred Tax Liability        12.
• Deferred Tax Assets        13.
• Business Dissatisfaction with SFAS No. 96        14.
• SFAS No. 109        14.
• The Validation Allowance        15.
• Income Statement Presentation and Related Disclosures        16.
• Balance Sheet Presentation and Related Disclosures        17.
• SEC Disclosures Requirements        18.
• Conclusion        19.

Objetivos de Aprendizaje

1. Qué es la contabilidad de impuestos sobre la renta.
2. Describir la diferencia temporal que se traduce en futuras bases imponibles.
3. Describir diversas diferencias temporales y permanentes.
4. Explicar el efecto de diferentes tasas de impuestos y cambios en las tasas fiscales sobre los impuestos diferidos.
5.  Describir la presentación de los impuestos diferidos en los estados financieros
   Indique los principios básicos del método de activos y pasivos.

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Perspectiva Histórica

        Desde los comienzos para el 1940, el "accounting for income taxes" ha sido muy importante y significante cuando el "Internal Revenue Code" (IRC) permite que las compañías deprecien el costo de las facilidades (emergency facilities) esenciales por 60 meses. Por 5 años, los negocios podrán reducir "taxable income". El total de la depreciación sobre la vida útil del activo va ser el mismo del "Financial Accouting Income", pero el "Allocation of cost" y el "Financial Accounting Income" en cada "Accounting Period" difiere el significado del "allocation" hacia el "taxable income". Cuando el "pretax income accountin income" es el mismo en cada "accounting period", los flujos de gastos y ganancias reportadas no son normalizadas.

        Las consecuencias de los impuestos son gastos y deben ser tratados como "other expenses". "Accural accounting" requiere que se reconozcan los ingresos y gastos en el periodo incurrido, de igual manera el "income tax" debe ser reconocido. El "income tax" debe ser ubicado en los periodos donde se reporta cada "items" en el "Income Statement" deberá machar con sus respectivo "tax consequences".

        ARB No. 23 no permite los casos donde la diferencia entre el "tax return" y el "Income Statement" son (recur regularly) comparativamente del "long period" of time. La naturaleza del "Income Tax" es constantemente estudiado por APB con el (issued) APB Opinion No. 11 "Accounting for Income Taxes". Esto extiende el periodo del "tax allocation" para todos los "items" con un resultado diferente en el tiempo donde el ingreso y el gasto son reconocido en el "Income Statement" y el "Tax Return". Esto requiere el método con el (measures del effecto del "future tax consequences" usando el "tax rate" de hoy.

   The Income Tax Allocation Issue

        La mayoría de los eventos económicos y transacciones tiene "tax cash flow consequences". Estas consecuencias son reportadas como "tax return" con el IRC. Cuando el IRC requiere que los ingresos y gastos se reconozcan de manera diferente para el "accounting period", el "taxable income" es temporero y diferente del "pretax financial accounting income". Originalmente esta diferencia causa un problema en la contabilidad y a esto se le llama "Income tax allocation issue".

   Permanent and Temporary Diferrences

1. Permanent Differences

        Ciertos eventos y transacciones causan una diferencia entre el "pretax accounting income" y "taxable income" para ser permanente. La majoria de las diferencias permanentes o "Permanent Differences" entre el "pretax financial accounting  income" y el "taxable income" occure cuando la provisión del IRC matiene un ingreso de la tasación y la deducción de cierto gastos.

   Temporary Differences
        La mayoria de las diferencias temporeras entre el "pretax financial accounting income" y el "taxable income" crece porque el tiempo de los ingresos, ganancias, gastos, o perdidas en el "financial accounting income" ocurre cuando la diferencia del periodo viene del "taxable income". Estas diferencias resultan que los activos y pasivos tengan diferencias basadas en el "financial accounting". Adicional a esto las diferencias temporeras ocurren  porque las provisiones específicas del IRC crea una diferencia basada para la depreciación o ganancia o pérdida reconocida para el "income tax". El resultado de la diferencia futura proviene del "taxable", este exceso  se le conoce como el "taxable amount", lo opuesto se le conoce como "deductible amounts".

   Current Financial Accounting Income Exceeds Current Taxable Income

1.  Los ingresos o ganancias son incluidas en el "financial accounting income antes de ser incluidas en el "taxable income".
2. Los gastos y pérdidas son deducibles para computar el "taxable income" antes de la deducción en el "financial accounting income".

   Current Financial Accounting Income Is Less Than Current Taxable Income

1. Los ingresos y ganancias son incluidas en el "taxable income" antes de ser incluidas en el "financial accounting income".
2. Las perdias y gastos son deducibles en el computo del "financial accounting income" antes de ser deducible del "taxable income".

   Additional Temporary Differences

1. La reducción del "tax basis" es depreciable del activo por el "tax credits". Esta cantidad recibida es recuperada en el futuro sobre la cantidad del activo en el "financial accounting" para propósitos de "taxable" para ser recuperado en el activo.
2. El ITC contabiliza el método diferido "diferred method". Este método se utiliza para reducir los costos relativos del activo sobre la cantidad del ITC.
3. Las operaciones extranjeras deben reportar el (currency) del "financial currency". El SFAS No.52 le llama el "Foreign Currency Translation" que requiere que algunos activos se han (remeasured) del (foreign currency) a la moneda Americana utilizando el cambio de historial en los porcientos cuando este reporte es (currency) en el "functional currency". Si occure un cambio en los porcientos entre el "foreign tax basis" y la moneda americana, esta diferencia será tratada como un tax o una deducción al "foreign tax" con el proposito de reportar las cantidades de los activos y los pasivos.
4. (An increase in the tax basis of assets because of indexing for inflaction). La ley del impuesto requiere un ajuste en el "tax basis" de la depreciación del activo para efectos de la inflación. Esta inflación es ajustada basándose cuando el activo es utilizado para computar el impuesto futuro de la deducción de la depreciación, o la ganancia o perdida en la venta del activo. Esta cantidad recibida permanece como un costo en el activo y para propósitos del "financial accounting" esto debe ser menor que el remanente del "tax basis" en el activo.
5. Combinaciones de negocios se representa con el método de compra. La diferencia entre el valor asignado y el "tax basis" de los activos y pasivos se reconocen como combinaciones de negocios para la compra. Esta diferencia da como resultado un impuesto o deducción a la cantidad del activo recuperado o (the recorded amounts of) pasivos son (settled).

Net Operating Losses

        El NOLs ocurre cuando la cantidad total del impuesto deducible y la pérdida del impuesto deducible  es mayor que la cantidad del total del ingreso sobre impuesto y la ganancias durante el periodo de la contabilidad. IRC nos permite que las corporaciones reporten un NOLs (to carry these losse back and forward) para ofrecer un reporte en la ganancia del impuesto (2 años para atrás y 20 hacia el frente).

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