Procedimientos De Auditoria

UNIDAD III

Procedimientos de auditoría

Los PA son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o un grupo de hechos o circunstancias relativos a los EF sujetos a examen, y a través de éstos PA el CPC obtiene las bases para fundamentar su opinión.

El auditor para sustentar su opinión necesita examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva

NATURALEZA (6010-7)

Los diferentes sistemas de organización, control y contabilidad hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el examen. El auditor aplicará su criterio profesional para decidir cual técnica o procedimiento, o conjunto de ellos aplicará en cada caso, para obtener certeza que fundamenta su opinión objetiva y profesional.

EXTENSIÓN O ALCANCE (6010-8)

Las operaciones de las empresas son repetitivas v numerosas, por lo que no es posible un examen detallado de las transacciones individuales, por lo que cuando se reúnen las características, se recurre a examinar una muestra representativa, para derivar del resultado, una opinión sobre el universo. Este procedimiento no es exclusivo de la auditoria, y se le conoce como PRUEBAS SELECTIVAS.

A la porción revisada se le conoce como EXTENSIÓN O ALCANCE de los PA, y su determinación es uno de los elementos más importantes en la planeación y ejecución de la auditoría.

OPORTUNIDAD EN SU APLICACIÓN (6010-10)

La época en la que se aplicarán los PA es la oportunidad. Se pueden aplicar al inicio, en la etapa intermedia o al cierre del ejercicio.

TÉCNICAS

DEFINICIÓN (6010-12) (COCA I DICE = 9)

Son los métodos prácticos de Investigación y prueba para comprobar la razonabilidad de la información financiera, que le permita emitir su opinión profesional.

La auditoría no es una actividad mecánica. y requiere de Imaginación y juicio razonado, para poder resolver los problemas de índole técnico y de ética profesional. La auditoría es un proceso sistemático de revisión de la contabilidad, documentación y otras evidencias. El objetivo primordial es formarse una opinión sobre los EF

TIPOS DE TÉCNICAS

ESTUDIO GENERAL (6010-13)

Apreciación de la fisonomía o características generales de la empresa, sus EF, de los rubros o partidas significativas o extraordinarias. Por ejemplo, se puede percatar de partidas extraordinarias, mediante la observación de los importes o la redacción de las operaciones. Además a través de la comparación con el año anterior, le servirá de orientación para determinar la tendencia de crecimiento o decrecimiento, la mayor eficiencia en la operación, entre otros conceptos. Esta técnica la debe aplicar un auditor con la suficiente madurez, preparación y experiencia profesional, para asegurar que el juicio es sólido y amplio.

ANALISIS (6010-16)

Es la clasificación y agrupación de los elementos que forman una cuenta o partida determinada, y constituyen partidas homogéneas y significativas. Se clasifican en:

- Análisis de saldos,- Cuando en la cuenta se registran cargos y abonos, por ejemplo clientes. El saldo lo integran las partidas pendientes de cobro.

- Análisis de movimientos- Cuando en la cuenta se registran únicamente cargos o abonos, por ejemplo, las cuentas de resultados. En algunas cuentas no se pueden hacer las compensaciones de cargos con abonos, en estos casos se harán agrupaciones de conceptos homogéneos y significativos. Ejem. Cuentas de impuestos

INSPECCIÓN (6010-20)

Examen físico de los bienes materiales o documentos, para cerciorarse de la existencia de un activo o una operación registrada o presentada en los EF.

Los saldos de los activos, están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos. Algunas operaciones o sus condiciones de trabajo, pueden ampararse por títulos, documentos o libros especiales. En todos los casos se pueden comprobar mediante exámenes físicos de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación.

CONFIRMACIÓN (6010-22)

Obtención de comunicación escrita de una persona independiente de la empresa sujeta a examen, y que conoce los pormenores de la operación y su respuesta es válida. La confirmación puede ser:

- Positiva- Se envían datos y se pide que estén o no de acuerdo lo hagan saber. Se utiliza en activos.

- Negativa.- Se envían datos, y se pide que respondan solo si están inconformes. Se utiliza en activos

- Indirecta, ciega o en blanco.- No se da información, y se solicita que contesten incluyendo movimientos, saldos o condiciones especiales. Se utiliza en bancos y proveedores.

INVESTIGACIÓN (6010-27)

Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados. El auditor puede moldear su juicio, con los comentarios que le hagan los responsables de las áreas, por ejemplo, la cobrabilidad de las cuentas por cobrar, o la obsolescencia en los Inventarios

DECLARACIÓN (6010-29)

Manifestación Escrita, firmada por los Interesados, acerca del resultado de las investigaciones realizadas, esta técnica se aplica cuando la Importancia de los datos o el resultado de las investigaciones lo ameritan. Su aplicación es aceptada, sin embargo, como la emiten las personas que intervienen en el proceso, se limita su aplicación.

CERTIFICACIÓN (6010-32)

Se obtiene un documento firmado por una autoridad, que asegure la autenticidad de los hechos.

OBSERVACIÓN (6010-33)

Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos, por ejemplo, inventarios físicos

CÁLCULO (6010-35)

Verificación matemática de alguna partida. Se recomienda seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente por el personal de la empresa

PAPELES DE TRABAJO (PT's)

DEFINICIÓN

Constituye la documentación preparada por el auditor, y la suministrada por el cliente o terceras personas, y proporcionan la evidencia necesaria que respaldan la opinión del auditor, y puede estar representada por papeles y/o información en medios magnéticos.

CARACTERÍSTICAS

Los PT's son los registros en donde el auditor expresa los procedimientos y pruebas que aplicó durante la auditoría, así como, la evidencia obtenida, con el fin de demostrar que su trabajo se apegó a las normas prescritas por la profesión.

Los PT's presentan las siguientes características:

Pueden ser cédulas de 7, 12, 14 o 20 columnas, dependiendo el tipo de análisis que se realice, además de hojas o textos electrónicos.

Tienen un encabezado que Incluye

#Nombre de la empresa

Sección o rubro

Tipo de cédula índice

Fecha de cierre

Fecha de elaboración

Quien los elaboró

Revisó

Supervisó

Control de calidad

- Diseño de la cédula

- Análisis

- Investigación

- Juicio

Conclusión

NECESIDAD DE DOCUMENTAR EL TRABAJO REALIZADO

El auditor debe documentar los aspectos importantes de la auditoría, que proporcionan la evidencia de que su trabajo se llevo a cabo de acuerdo a las NIAS. Los PT's es la única evidencia que tiene el auditor para sustentar que llevó a cabo el examen de los EF y, consecuentemente es la base de su opinión.

FINALIDAD

Los PT's deben tener un diseño de acuerdo al tipo de trabajo que se este llevando a cabo, también esta claramente definido quien es el propietario de los PT's, por tal motivo quien los custodiará, guardará la máxima confidencialidad

Los PT's representan una ayuda en la planeación, ejecución, supervisión, revisión del trabajo y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinión del auditor.

El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoría que proporcionen evidencia de que se trabajo se llevó a cabo de acuerdo con las NIAS

PROPIEDAD

Los PT's son propiedad del auditor, y a petición expresa podrá poner a disposición de su cliente, partes o extractos, sin que esto represente un sustituto de los registros contables.

El auditor deberá adoptar los procedimientos para asegurar la custodia y confidencialidad de sus PT's, y debe conservarlos por el tiempo que sea necesario, con el objeto de satisfacer las necesidades de su práctica y cualquier requerimiento legal o profesional, en cuyo caso el auditor está obligado a mostrar la documentación que apoya el trabajo realizado,

IMPORTANCIA EN LAS DIVERSAS FASES DEL TRABAJO DE AUDITORIA

En los PT’s se deben identificar claramente las distintas fases de la auditoría, además de las fases de la misma, entre otras debe contener lo siguiente:

- Evidencia del estudio y evaluación del sistema contable y de control interno, que pueden estar referidos a cuestionarios, diagramas de flujo, memoranda descriptiva o una combinación de estos métodos,

- Análisis de transacciones y saldos

- Análisis de tendencias y razones financieras significativas

- Registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los PA aplicados

- Evidencia de que el trabajo realizado fue supervisado y revisado

- Indicación de quién aplicó los PA y en que fecha

- Comunicación con otros auditores expertos y otros terceros involucrados

- Cartas y documentos relativos a asuntos de auditoría comunicados y discutidos con el cliente, incluyendo los

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