PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

• Inspección física de los títulos o documentos representativos de la inversión - arqueo de inversiones.

El arqueo de inversiones consiste en verificar físicamente el número de inversiones según un programa previamente establecido de la existencia de las inversiones, a una fecha de cierre determinada de los estados financieros.

Sin embargo, dicho arqueo puede ser efectuado a una fecha anterior pero no muy alejada de dichos estados; ahora bien, cuando las inversiones son muy importantes, es recomendable que su recuento se produzca al cierre del ejercicio, lo que brinda mayor seguridad frente a la posibilidad de que operaciones efectuadas entre la fecha del arqueo y la del cierre pudieren ser omitidas en los registros contables (lo que puede ocurrir con mucha mayor facilidad que en los casos de efectivo y documentos a cobrar, sujetos a mayor cantidad de controles automáticos). Los pasos concretos a seguir durante el arqueo consisten en:

a.1) Examinar los títulos, observando que estén emitidos de conformidad con lo dispuesto por las disposiciones legales en vigencia.

a.2) Tomar nota de los títulos examinados, haciendo constar los datos que permitan su identificación (nombre de la empresa, número de los títulos, número de las acciones, valor nominal, etc.) así como el número de los últimos cupones adheridos.

a.3) Obtener el custodio que firme la planilla de arqueo en señal de conformidad por la devolución intacta de los valores.

Puede ocurrir que al momento del arqueo, los valores se encuentren en una caja de seguridad, en tal caso debe acordarse con los responsables de la llave de tal caja, una visita inmediata a la misma para completar los recuentos.

a.4) En el caso de títulos en custodia, tomar nota de los datos contenidos en los certificados de custodia, de tal modo de facilitar la realización de controles similares.

a.5) Para corroborar la información obtenida de acuerdo con el punto anterior, solicitar a los custodios ajenos a la empresa la confirmación directa de los valores en su poder.

a.6) Evaluar la posterior evolución de la cotización de estos valores entre la fecha de cierre del ejercicio y la del dictamen. Con el fin de determinar la eventual necesidad de que los estados contables contengan informaciones sobre posibles bajas en las cotizaciones o pérdidas por ventas de estos bienes.

• Confirmación directa y por escrito de la propiedad y la no existencia de restricciones o gravámenes.

La confirmación consiste en obtener una afirmación escrita de alguien ajeno a la empresa, respecto a un hecho sobre el cual dicha persona está en condiciones de confirmarlo. Aplicada con propiedad es uno de los procedimientos más útiles de que dispone un auditor y brinda elementos de juicio de gran confiabilidad. Puede emplearse para verificar hechos diversos. Tales como los importes adeudados a la empresa bajo examen por los dichos clientes de la misma, importes adeudados por la empresa, importes de depósitos bancarios, la existencia de litigios u otros pasivos contingentes, la existencia de bienes almacenados en depósitos públicos y de títulos de propiedad.

Exigencia de la confirmación

b.1) Que un tercero independiente esté informado sobre el asunto que le interesa al auditor.

b.2) Que la afirmación del informante sea obtenida directamente por el profesional, sin que exista la posibilidad de que la empresa bajo examen o cualquiera de sus empleados, influyan sobre la información o la modifiquen.

Esto plantea el tema de mantener el control sobre las confirmaciones, requisito indispensable si se desea que el elemento de juicio obtenido mediante esta técnica en particular tenga algún valor.

El auditor debe asegurarse de que las respuestas a todos los pedidos de información sean enviados directamente a él, sin que el personal de la empresa pueda tener la oportunidad de interferirlas en cualquier forma. Esto último exige que el auditor tome las medidas de control detalladas y extremadamente importantes que a continuación se indican:

1) Una vez que la compañía ha preparado las cartas pidiendo las confirmaciones a los clientes, éstas deben ser entregadas al auditor para su aprobación final y despacho. Este

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