Procedimientos De Auditoria

Procedimientos de Auditoría de Ingresos, costos y gastos

“Seré rico en la medida en que mis ingresos

sean superiores a mis gastos y mis gastos

sean iguales a mis deseos.” (Anónimo) 1

1.1 Definición de ingresos, costos y gastos.

Para comenzar esta Unidad Temática es importante recordar que el término costo

se refiere un desembolso que se realiza con la finalidad de producir o generar un

bien o servicio que posteriormente se pondrá a la venta a un precio determinado

y para Calvo Langarica “(…) cargos que directa o indirectamente se generan para

dar a un producto su condición de uso o venta”.2 Se diferencia del gasto porque

Calvo Langarica lo cita como “importe de las erogaciones por servicios

empleados o aprovechados en la explotación de una empresa o por artículos

consumidos en ella, aún en el caso de que no hayan sido pagados”. 3 Ahora, para

efectos contables José Isauro cita al ingreso como “Aumento en el capital

contable de una entidad por concepto de venta de bienes o prestación de

servicios, sin que necesariamente exista entrada de dinero; es decir, puede haber

ingreso sin recepción de dinero, tal es el caso de las ventas a crédito”. 4 También

te hago referencia que concretamente el control interno en 4 palabras:

“segregación adecuada de funciones”,5 el cual es para nosotros como auditores

el punto en el que tenemos que enfocarnos con un criterio prudencial (“registrar

los costos y gastos cuando se conozcan y los ingresos cuando se realicen” 6),

para determinar las Pruebas de cumplimiento (“si el control interno es efectivo”) 7

y aplicar, en su caso, las Pruebas sustantivas (“validar el saldo de una cuenta”). 8

En la presente Unidad Temática a continuación te presento información relevante

acerca de:

1. Objetivos generales de Auditoría aplicables a la revisión de Estados

Financieros. (Boletín 1020)

2. Importancia relativa y riesgo de auditoría. (Boletín 3030)

3. Estudio y evaluación del Control Interno. (Boletín 3050)

4. Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría. (Boletín 3060)

5. Metodología para el estudio y evaluación del Control Interno. (Boletín

6040)

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1http://www.sabidurias.com/tags/ingresos/es/20078

2 César Calvo Langarica. Diccionario práctico empresarial. México, PAC, 1999. p. 101.

3 Ibid. p. 172

4 José Isauro López López. Diccionario Contable Administrativo y Fiscal, México,

Cengage Learning, p. 153.

5 María Elena Gutiérrez Rivera.

6 Ibid.

7 Ibid.

8 Ibid.

A través de los cuales recordarás o aprenderás conceptos aplicables en la

auditoría de estados financieros.

1.2 Objetivos generales de Auditoría aplicables a la revisión de Estados

Financieros.

El IMCP señala lo siguiente en 2011 en el Boletín 1020 Objetivo y naturaleza

de la auditoría de los estados financieros.

¿Cuál es la finalidad de la Auditoría de Estados Financieros? Es expresar una

opinión independiente y profesional respecto a si los estados financieros

presentan sus cifras de acuerdo a las NIF, es necesario aplicar procedimientos de

auditoría para cerciorarse de que la información que revela los estados

financieros es suficiente, confiable, asimismo, no es necesario examinar todas y

cada una de las partidas que integran los diferentes rubros o áreas de los estados

financieros, sólo se requiere efectuar la revisión aplicando pruebas selectivas, las

cuales deben considerar para darles un alcance pertinente en tres aspectos:

1 Resultados del Estudio y Evaluación del Control Interno.

2 Importancia de monto de saldos o partidas a examinar.

3 Error probable que contengan los estados financieros.

Es inminente que el criterio del auditor interviene para determinar: el alcance de

las pruebas, clase de procedimiento de revisión así como la oportunidad de los

mismos y así emitir un juicio de valor fundamentado en una evaluación

respaldada con documentación soporte indispensable.

Nuevamente se enfatiza que el objetivo de la auditoría de los estados financieros

es emitir una opinión sobre su razonabilidad y no detectar errores e

irregularidades, por lo que existe un riesgo de detección.

1.3 Importancia relativa y riesgo de auditoría. (Boletín 3030)

El IMCP cita en 2011 en el Boletín 3030 importancia relativa y riesgo de

auditoría.

Error: El término “error” se refiere a fallas involuntarias en la información

financiera,

tales como:

a) Errores aritméticos que los empleados cometen en los registros y en la

información contable.

b) Equivocaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera.

c) Falta de criterio o mala interpretación de los hechos existentes a la fecha

en que se preparan los estados financieros, por parte del empleado,

funcionario o encargado de ello.

Irregularidad o fraude: Fraude: distorsiones provocadas en el registr4o

de las operaciones y en la información financiera o actos intencionales

para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden

tener un impacto significativo en los estados financieros sujetos a

examen.

Importancia relativa: Representa el importe acumulado de los errores

y desviaciones de las Normas de Información Financiera (NIF) que

podrían contener los estados financieros sin que a juicio del auditor y a

la luz de las circunstancias existentes, sea probable que se afecte el

juicio o decisiones de las personas que confían en la información

contenida en dichos estados. Se debe juzgar el efecto cuantificado en

relación con los estados financieros tomados en su conjunto; sin

embargo, también se deben considerar algunos aspectos cualitativos

como lo es el hecho de que el error o desviación afecte varios rubros de

los estados financieros.

(Importancia relativa en la planeación de la auditoría:) Los

procedimientos de auditoría se diseñan específicamente para detectar

errores que en combinación con las que puedan existir en otras áreas,

sean importantes en relación a los estados financieros tomados en su

conjunto.

Riesgo de auditoría: Representa la posibilidad de que el auditor pueda

dar una opinión sin salvedades sobre unos estados financieros que

contengan errores y desviaciones a las NIF.

Existen tres diferentes riesgos:

a. Riesgo Inherente: errores importantes en un rubro específico de los

estados financieros o en un tipo específico de negocio.

b. Riesgo de Control: errores importantes que pudieran existir en un

rubro específico de los estados financieros no sean prevenidos o

detectados oportunamente por el sistema de control interno contable

en vigor. El auditor debe aplicar las pruebas de cumplimiento

necesarias para probar que los controles en los que basó su

evaluación operan efectivamente para el fin que fueron implantados.

c. Riesgo de detección: riesgo de que los procedimientos aplicados por

el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan

escapado a los procedimientos de control interno.

(Riesgo en la planeación de la auditoría:) El auditor debe considerar si

existen problemas de negocio en marcha. El auditor deberá considerar el

alcance que deben tener los procedimientos de auditoría: naturaleza de

activos, pasivos y operaciones ejecutadas; grado de centralización de los

registros o el procesamiento de la información; la efectividad del

ambiente de control, particularmente respecto al control directo de la

administración sobre el ejercicio de la autoridad de legada a otros y su

habilidad para supervisar efectivamente las actividades; la frecuencia,

oportunidad y alcance de vigilancia de actividades por la entidad; el juicio

acerca de la importancia.

Planeación de la auditoría.

Los conceptos de importancia relativa y riesgo de auditoría adquieren

una relevancia especial en la fase de planeación y diseño de los

procedimientos a aplicar ya que de no considerarse estos conceptos en

forma adecuada, el auditor puede llagar a la etapa final de su trabajo y

encontrar que no tiene la evidencia suficiente y competente que le

permita soportar su opinión.

Evaluación de los resultados.

El riesgo de errores en los estados financieros generalmente es superior

cuando las cuentas de balance y las clases de transacciones incluyen

estimaciones contables más que información de hechos consumados

debido a la inherente subjetividad de estimar futuros eventos. Las

estimaciones tales como aquellas por obsolescencia de inventarios,

cuentas de cobro dudoso y obligaciones bajo garantía, están sujetas no

solamente a eventos futuros impredecibles, sino también a errores que

pudieran originarse del uso de información inadecuada o inapropiada o

de la utilización errónea de la información. Debido a que ninguna

estimación contable puede ser considerarda con seguridad como

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