VALORACIÓN Y REGISTRO CONTABLE DE LAS TRANSACCIONES

TEMA 5: VALORACIÓN Y REGISTRO CONTABLE DE LAS TRANSACCIONES

1. Valoración de entradas y salidas

Valoración inicial: Inmovilizado material

El inmovilizado material debe contabilizarse por su coste de adquisición o producción. El coste de adquisición comprende: precio de adquisición, aranceles de importación, impuestos indirectos no recuperables, costes directamente relacionados con la puesta en servicio y menos descuentos.

Criterios de valoración

Ejemplos de costes directamente relacionados: Coste de preparación del emplazamiento físico, costes de entrega inicial y manipulación, costes de instalación y honorarios profesionales (arquitectos, ingenieros,...).

Ejemplo de contabilización: Adquisición de inmovilizado material.

Se adquiere un ordenador por 900€. Además, se pagan 100€ en concepto de transporte y 150€ en concepto de instalación. El pago total se realiza en efectivo.[pic 1]

Valoración de salida

Si el inmovilizado se vende, deberá darse de baja por su valor neto contable.                            VALOR NETO CONTABLE: VALOR DE ENTRADA – AMORTIZACIÓN ACUMULADA

2. Transacciones de compra-venta

Definición de existencias: Son bienes, parte del activo circulante, que la empresa posee para realizar alguna de las siguientes funciones:                                                                                                   -Ser vendidos en el curso normal de sus operaciones                                                                                  -Ser transformados y vendidos posteriormente                                                                                                -Ser usados en el proceso de transformación de otros bienes o servicios, que serán vendidos  posteriormente

Clases de existencias (Tipología del PGC):[pic 2]

[pic 3][pic 4]

[pic 5]

2.1. Método administrativo y 2.2. Método especulativo

Registro contable de las operaciones con existencias

Dos posibilidades para reflejar contablemente las entradas/salidas de existencias:

-Método administrativo: Las entradas y salidas de existencias se contabilizan como las de cualquier otro activo. La diferencia entre el precio de entrada y el de salida se contabiliza como un beneficio en venta (aumento de neto).                                                                                                        -Método especulativo: Las compras y ventas, por el total de su importe, se consideran directamente como gastos e ingresos respectivamente. De este modo el saldo de existencias sólo tiene sentido económico a principio o final del ejercicio. Para que tenga sentido y además se calcule un resultado contable lógico deberemos regularizar las existencias al final del período.

Método administrativo o de “Inventario permanente”[pic 6]

Método poco utilizado en la práctica.

Método especulativo o de desdoblamiento en cuentas de compras y ventas

En este método, el usado en la práctica, los saldos de las cuentas de existencias sólo son significativos en los balances una vez se ha realizado un inventario y una regularización de los mismos. Los saldos de las cuentas de existencias sólo reflejan su saldo a principio o fin del ejercicio. Cuando se realiza una adquisición de existencias realizamos la siguiente anotación en el diario:[pic 7]

Cuando se realiza una venta de existencias realizamos la siguiente anotación en el diario: Al final del ejercicio deberemos regularizar el saldo de las cuentas de existencias para que efectivamente reflejen lo que existe en el almacén.[pic 8][pic 9]

Regularización del saldo de las cuentas de existencias, al final del ejercicio damos de baja las existencias iniciales:[pic 10]

Y damos de alta el saldo final (existencias finales):

Las existencias se valoran al menor de: A) el coste de adquisición o B) el valor realizable neto.

El coste de adquisición incluye:                                                                                                                     -Los aranceles de importación                                                       -Transportes                                                                                                                        -Otros impuestos no recuperables                                                -Almacenamiento                                                                                    -Otros costes directamente atribuibles a la adquisición

Los descuentos y rebajas se deducirán para calcular el coste de adquisición.

Valoración de entradas de existencias

Ejemplo: Se adquieren existencias por un valor de 10.000€. Los gastos de transporte (1.000€) corren a cargo del comprador. Todo se paga en efectivo. Se usa el método especulativo.[pic 11]

Valoración de salidas de existencias

El valor de salida es el valor (el coste) de las existencias vendidas o utilizadas en el proceso productivo

En la mayoría de ocasiones, las existencias con las que opera la empresa son similares entre ellas, y los precios a los que se compran no son siempre los mismos. Existen distintos métodos para valorar las existencias vendidas y las que quedan en el almacén. El método perfecto es el seguimiento individual, pero en la práctica no es posible usarlo en la mayoría de los casos.                                                                                                                                                    

Posibles métodos de valoración:

-Seguimiento individual                                                                                                                                  -Precio (o coste) medio ponderado (PMP): Se promedian todos los precios de entrada de acuerdo con la importancia en unidades físicas de cada partida.                                                                 -Primera entrada, Primera salida (PEPS, FIFO): Se asume que las primeras existencias en salir del almacén son las que entraron en primer lugar y se valoran las salidas en consecuencia.                -Última entrada, Primera salida (UEPS, LIFO): Se asume que las primeras existencias en salir del almacén son las que entraron en último lugar, y se valoran las salidas en consecuencia. Actualmente no permitido en España/Europa.

Ejemplo: La empresa MUESCA se dedica a la compra-venta de clips de aluminio. A principio de año, MUESCA tiene en su almacén 1000 unidades, que habían sido adquiridas a 1 Euro la unidad. Durante el año la empresa realiza las siguientes operaciones de compra-venta:                       [pic 12]

Valor unitario= Valor total / Número de unidades

[pic 13]

NO vamos sumando las existencias del almacén.

Salen las primeras que entraron. (FIRST IN FIRST OUT)

[pic 14]

[pic 15]

NO vamos sumando las existencias del almacén.

Salen las últimas que entraron. (LAST IN FIRST OUT)

Casos particulares en las operaciones de compra-venta de existencias                                                        -Descuentos por pronto pago      -Devoluciones     -Rappels (descuentos por volumen)                                                                                                          

Descuentos por pronto pago[pic 16]

                                                                                                        [pic 17]

   →

                                      [pic 18][pic 19]

Rappels (descuentos por volumen):                                             Devoluciones de compra:[pic 20][pic 21]

3. Transacciones de captación de recursos[pic 22]

3.1. Financiación propia                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                           Los recursos propios expresan la participación del propietario en la empresa. Su valor se corresponde con el neto patrimonial.[pic 23][pic 24]

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