Contabilidad

4.1. Transacciones en moneda

extranjera

Ejemplos

4.2. Valoración inicial

4.3. Partidas monetarias

Primer ejemplo

Una transacción en moneda extranjera es

aquélla cuyo importe se denomina o exige su

liquidación en una moneda distinta de la funcional.

Se presumirá, salvo prueba en contrario,

que la moneda funcional de las empresas domiciliadas

en España es el euro.

A los efectos de esta norma, los elementos patrimoniales

se diferenciarán en:

a) Partidas monetarias: son el efectivo, así

como los activos y pasivos que se vayan a

recibir o pagar con una cantidad determinada

o determinable de unidades monetarias.

Se incluyen, entre otros, los préstamos

y partidas a cobrar, los débitos y partidas

a pagar y las inversiones en valores

representativos de deuda que cumplan los

requisitos anteriores.

Efectivo, cuentas bancarias, deudas y créditos

comerciales, deudas bancarias, créditos

concedidos y deudas aceptadas,

bonos y obligaciones, valores de deuda

pública adquiridos.

b) Partidas no monetarias: son los activos y

pasivos que no se consideren partidas monetarias,

es decir, que se vayan a recibir o

pagar con una cantidad no determinada ni

determinable de unidades monetarias. Se

incluyen, entre otros, los inmovilizados

materiales, inversiones inmobiliarias, el

fondo de comercio y otros inmovilizados

intangibles, las existencias, las inversiones

en el patrimonio de otras empresas que

cumplan los requisitos anteriores, los anticipos

a cuenta de compras y ventas, así

como los pasivos a liquidar mediante la

entrega de un activo no monetario.

Toda transacción en moneda extranjera se convertirá

a moneda funcional, mediante la aplicación

al importe en moneda extranjera, del tipo

de cambio de contado, es decir, del tipo de

cambio utilizado en las transacciones con entrega

inmediata.

Se podrá utilizar un tipo de cambio medio del

periodo (como máximo mensual) para todas las

transacciones que tengan lugar durante ese

intervalo, en cada una de las clases de moneda

extranjera en que éstas se hayan realizado,

salvo que dicho tipo haya sufrido variaciones

significativas durante el intervalo de tiempo

considerado.

Al cierre de ejercicio las partidas monetarias se

valorarán aplicando el tipo de cambio de cierre,

entendido como el tipo de cambio medio de

contado, existente en esa fecha.

Las diferencias de cambio, tanto positivas como

negativas, que se originen en este proceso, así

como las que se produzcan al liquidar dichos

elementos patrimoniales, se reconocerán en la

cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en

el que surjan.

Las diferencias en el caso particular de activos

financieros disponibles para la venta en partida

monetaria no la contemplaremos por no tener

relevancia en las PYMES, objeto principal de

estos apuntes.

Una empresa residente en España realiza estas

operaciones en 20A0:

Contabilidad Financiera Avanzada y Auditoría

58

a) Adquiere 5.000 dólares USA a 1,5018 dólares/

euro. Los gastos de gestión ascienden

a 55 euros. El total de la operación

se paga en efectivo en euros.

b) Adquiere 3.000 dólares a 1,5820 dólares/

euro. Los gastos de gestión suben a

30 euros. El total de la operación lo paga

por s/cta. cte. bancaria en euros.

c) Abre con 6.000 dólares una cta. cte.

bancaria en dólares.

d) Dispone de 500 dólares de s/cta. cte bancaria

en moneda extranjera.

e) A final de año el cambio es de 1,6110

dólares/euro.

Al final de 20A1 los saldos de dólares en efectivo

y en la cta. bancaria no han variado. El

cambio es de 1,5423.

Se pide:

C Asientos correspondientes.

D e b e D i a r i o H a b e r

3.329.34

55

1.896.33

30

3.919.26

326.61

81.19

178.62

69.13

20A0

a ))))))))))))) )))))))))))))

571. Caja mon. extranj. a 570. Caja, euros

( 5.000 dol. / 1,5018 )

626. Serv. banc. y simil.

- Compra de dólares en efectivo.

b ))))))))))))) )))))))))))))

571. Caja mon. extranj. a 572. Bcos. cta. cte. euros

( 3.000 dol. / 1,5820 )

626. Serv. banc. y simil.

- Compra de dólares por s/cta. cte. bancaria.

c ))))))))))))) )))))))))))))

573. Bcos. cta. cte. dolares a 571. Caja moneda extranjera

( 6.000 dol. / 1,5309 )

Precio medio = 8.000 / (3.329.34 + 1.896,33) = 1,5309

- Apertura de cta. cte. bancaria en dólares.

d ))))))))))))) )))))))))))))

571. Caja moneda extranjera a 573. Bcos. cta. cte. dolares

( 500 dolares / 1.5309 )

- Disposición de dólares de cta. cte. en dólares.

e ))))))))))))) 31-12 )))))))))))))

668. Diferenc. neg. camb. a 571. Caja mon. extranjera

( 2.500 / 1,6110 = 1.551,83 euros; 1.633,02 - 1.551,83 )

Efectivo = 5.000 + 3.000 - 6.000 + 500 = 2.500 dólares

Saldo de 571 = 1.633.02 euros

- Diferencia de cambio de dólares a final de año..

e + 1 ))))))))))))) 31-12 )))))))))))))

668. Diferenc. neg. camb. a 573.Bcos. cta. cte. dolares

( 5.500 / 1,6110 = 3.414,03 euros; 3.592,65 - 3.414,03 )

Saldo de 573 = 3.592,65 euros

- Diferencia de cambio de dólares en el banco a final de año.

20A1

z ))))))))))))) 31-12 )))))))))))))

571. Caja moneda extranjera a 768. Diferenc. positivas cambio

( 2.500 / 1,5423 = 1.620,96 euros; 1.620,96 - 1.551,83 )

- Diferencia de cambio en dólares a final de año.

3.384.34

1.926.33

3.919.26

326.61

81.19

178.62

69.13

U.d. 4 Operaciones en moneda extranjera

59

Segundo ejemplo

D e b e D i a r i o (Continuación) H a b e r

15207

20A1

z + 1 ))))))))))))) 31-12 )))))))))))))

573.Bcos. cta. cte. dolar. a 768. Diferenc. positivas cambio

( 5.500 / 1,5423 = 3.566,10 euros; 3.566,10 - 3.414,03 )

- Diferencia de cambio de dólares en el banco a final de año.

15207

Una sociedad de fabricación de tejidos realiza

estas operaciones en 20A0:

a) Compra materias primas intracomunitarias

de Suecia por valor de 100.000 coronas

suecas a un cambio de 9,184 coronas/

euro más IVA. El transporte a s/cgo.

sube a 120 euros más IVA que se deja a

deber al transportista nacional.

b) A los dos meses paga la deuda anterior

con ch./contra s/cta.cte. bancaria en euros

a un cambio en ese momento de 9,416

coronas/euro.

c) Importa en diciembre elementos y conjuntos

incorporables de Marruecos por 25.000

dolares EEUU a 1,3423 dólares/euro más

330 euros de derechos arancelarios y

demás gastos de transporte y gestión más

IVA. Los gastos IVA y derechos arancelarios

se pagan por s/cta.cte. bancaria y el

neto de la importación se pagará en 20A1.

d) Al 31-12 el cambio del dolar se encuentra

a 1,2539 dólares/euro.

En 20A1 paga la deuda anterior por s/cta. cte.

bancaria al cambio de 1,2485 dólares/euro.

Nota: El IVA se estima en el 16%.

Se pide:

C Asientos correspondientes.

D e b e D i a r i o H a b e r

10.888.50

1.742.16

120

19.2

10.888.50

20A0

a ))))))))))))) )))))))))))))

601. Compras de materias primas

( 100.000 coronas suecas / 9,184 coronas )

4722. H.P. IVA soportado adquis. intracomun.

( 16% de 10.888,5 ) a 4004. Proveed. (mon. extr.)

4772. H.P. IVA reperc. adq. intr.

- Compra de materias primas en Suecia.

a+1 ))))))))))))) )))))))))))))

601. Compras de materias primas

4720. HP IVA sop. oper. inter. a 4000. Proveedores (euros)

- Transporte de la compra de materias primas suecas.

b ))))))))))))) )))))))))))))

4004. Proveedores (mon.extr.) a 572. Bancos, c/c

( 100.000 cor / 9,416 cor. )

768. Diferenc. positivas cambio

- Paga la deuda en coronas suecas.

10.888.50

1.742.16

139.2

10.620.22

268.28

Contabilidad Financiera Avanzada y Auditoría

60

Tercer ejemplo

D e b e D i a r i o (continuación) H a b e r

18.954.75

3.032.76

1.313.04

19.937.79

86.24

20A0

c ))))))))))))) )))))))))))))

6020. Compr. el. conj. inc.

( 25.000 dolares / 1,3423 dólares + 330 euros )

4721. HP IVA sopor. imp. a 4004. Proveed. (mod. extr.)

( 16% de 18.954,75 ) ( 25.000 dol. / 1,3423 dol. )

572. Bancos, c/c

( 330 + 3.032.76 )

- Importación de Marruecos en dólares.

d ))))))))))))) 31-12 )))))))))))))

668. Difer. neg. cambio a 4004. Proveed. (mon. extr.)

( (25.000 dol / 1,2539 dol.) - 18.624,75 )

- Diferencias de cambio a final de año de deudas en dólares.

...