Depreciación Planta Y Equipo
Enviado por • 13 de Noviembre de 2014 • 2.176 Palabras (9 Páginas) • 308 Visitas
DEPRECIACIÓN DE
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
Por
Dr. Juan José Pérez G.
Profesor Titular. Facultad de Ciencias Económicas y Sociales (LUZ)
E-mail: jjperezfcesluz@gmail.com
La depreciación puede entenderse como la pérdida del potencial de servicio útil de un activo, como
consecuencia de la acción de varios factores individuales o combinados tales como su utilización,
uso y desgaste, obsolescencia tecnológica y funcional o envejecimiento. El deterioro físico de un
activo puede ser atribuido al desgaste natural producido por la utilización del activo o también por un
inadecuado programa de mantenimiento; mientras que el envejecimiento o antigüedad pueden dar
origen a la necesidad de reemplazar el activo por otro que sea más eficiente y por consiguiente, se
disminuyan los costos de producción.
La depreciación no incluye el daño o pérdidas de los activos por accidentes y su contabilización
consiste en efectuar asientos contables que muestren, con razonable certeza y en cifras, los costos
de depreciación que corresponden a cada período contable; es decir, la depreciación consiste en la
distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Existen
diferentes métodos para determinar la depreciación, siendo los más utilizados internacionalmente: el
método lineal, el método de la depreciación decreciente y el método de las unidades de producción.
El método de la depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo,
siempre que su valor residual no cambie. El método de las unidades de producción dará lugar a un
cargo basado en la utilización o producción esperada. El método de la depreciación decreciente en
función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de la vida útil.
Desde el punto de vista contable, debe elegirse el método que más fielmente refleje el patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Luego de
seleccionado el método éste debe ser aplicado uniformemente en todos los períodos, a menos que se
haya producido un cambio en el patrón de consumo de los beneficios económicos futuros.
El método de la depreciación lineal
Este método supone que en cada período se obtiene el mismo beneficio del activo y, por tanto, debe
recibir el mismo cargo por concepto de depreciación, asumiendo que el valor residual del activo se
mantendrá igual durante su vida útil, tal como se muestra en el ejemplo A.
Ejemplo A:
Se adquiere un tractor por un precio de 200.000 Bs (incluye impuestos, aranceles y otros costos). El
mismo tiene una vida útil probable de 10 años y se estima un valor residual del 10%. Se requiere
calcular los costos de depreciación anual y la depreciación acumulada a los 5 años de uso del tractor
y su importe en el libro respectivo.
Para dar respuesta al ejemplo A, se debe utilizar la siguiente fórmula:
=
( − )
Donde:
Da = depreciación anual
VC = Valor de compra del activo el cual incluye el precio de adquisición o construcción así como los
otros componentes del costos tales como aranceles de importación, impuestos indirectos no
recuperables, los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar, costos de
montaje, instalación, desmantelamiento, entre otros.
Vr (valor residual) = es el importe estimado que la empresa o el propietario pudiera obtener
actualmente por la disposición del activo, después de deducir los costos estimados por tal
disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al
término de su vida útil.
Vup (vida útil probable) = período durante el cual se espera utilizar el activo o el número de unidades
de producción o similares que se espera obtener del mismo. Este valor puede obtenerse en las tablas
propuestas en este capítulo u otras similares, o bien en función de las características estructurales del
activo.
Aplicando la fórmula:
Dado que se estimó que el valor residual (Vr) era del 10%, al final de su vida útil probable el tractor
tendrá un valor o importe en libro de 20.000 Bs.
=
(200.000 − 20.000 )
10 ñ
Da = 18.000 Bs / año
Para determinar el importe en libro del tractor a los 5 años de uso, se debe aplicar las siguientes
fórmulas:
= −
=
Donde:
VA (valor actual): es el valor que el activo tiene para un año determinado en función de su
depreciación acumulada.
DAcum (depreciación acumulada): es la depreciación que ha acumulado el activo durante su
utilización o años de servicio.
Aplicando las fórmulas:
= 200.000 − (18.000
ñ
5 ñ)
= 200.000 − 90.000
VA = 110.000 Bs
Como puede observarse en este método de depreciación los costos por concepto de depreciación
anual permanecen constantes durante la vida útil del activo y, por consiguiente, la depreciación
acumulada se irá incrementando en la misma proporción anualmente. Desde el punto de vista del
tratamiento contable, la depreciación anual representa un costo de producción mientras que la
depreciación acumulada constituye un activo, ya que ésta última debe ser depositada en cuenta para
su posterior utilización a la hora de reemplazar el activo depreciado.
En el caso de maquinarias agrícolas así como otros tipos de maquinarias y equipos, puede utilizarse
como criterio de vida útil probable, la cantidad total de horas que teóricamente puede trabajar o
alcanzar bajo las condiciones de mantenimiento y operación recomendadas por el fabricante. En este
caso, la edad debe ser calculada en horas trabajadas (HT) y la vida útil probable (Vup) en horas
teóricas totales (HTT).
El método de las unidades de producción
Este método dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada obtenida a través
de la utilización del activo. Al igual que el método de la depreciación lineal, el costo por concepto de
depreciación se distribuye uniformemente en los periodos considerados, tomando en cuenta el
número de unidades que teóricamente, bajo ciertas condiciones de manejo y mantenimiento, pueden
ser obtenidas por el activo, tal como se muestra en el ejemplo B.
Ejemplo B:
Se adquiere un equipo por un precio de 150.000 Bs (incluye impuestos, aranceles y otros costos). El
mismo tiene una producción total esperada de 10.000 de unidades. Se requiere calcular los costos de
depreciación anual y la depreciación acumulada durante tres períodos, tomando en cuenta que para
el primer período se produjeron 2.500 unidades, para el segundo 600 y para el tercero 1.000. Se
estima que el valor residual es del 10%.
Para dar respuesta al ejemplo B, se debe utilizar la siguiente fórmula:
=
( − )
Donde:
Du (depreciación unitaria) = consiste en la depreciación que experimenta el activo por la obtención de
una unidad de producto.
Ute (unidades totales esperadas) = se refiere al número total de unidades que se esperan obtener del
activo bajo las condiciones de manejo y operación recomendadas por el fabricante.
Aplicando la fórmula:
Dado que se estimó que el valor residual (Vr) era del 10%, al final de su vida útil probable el equipo
tendrá un valor o importe en libro de 15.000 Bs.
=
(150.000 − 15.000 )
10.000 !
=
135.000 )
10.000 !
= 13,50 / !
Partiendo de la depreciación unitaria, el cálculo de la depreciación anual para un período
determinado, se calcula de la siguiente manera:
Da = Du * Upp
Donde:
Da = depreciación anual
Du = depreciación unitaria
Upp = unidades producidas en el período
Para calcular los costos de depreciación para cada período así como para determinar la depreciación
acumulada, se elabora la siguiente tabla:
Período Du (Bs) Unidades
producidas
Da (Bs/año) DAcum (Bs)
1 13,50 2.500 33.750 33.750
2 13,50 600 8.100 41.850
3 13,50 1.000 13.500 55.350
Si se desea saber el valor del equipo al final del tercer período, entonces se aplica la fórmula
siguiente:
= −
= 150.000 − 55.350
VA = 94.650 Bs
El método de la depreciación decreciente
Este método también es conocido como depreciación acelerada, ya que los costos por conceptos de
depreciación anual son mayores en los primeros años de la vida útil del activo. Para algunos la
depreciación decreciente brinda la oportunidad de cubrir erogaciones mayores cuando las exigencias
del activo para su operatividad son menores, ya que los activos depreciables proporcionan más de la
mitad de sus servicios totales durante la primera mitad de su vida útil.
Dentro del método de la depreciación decreciente existen dos criterios para el cálculo de los
conceptos anuales de depreciación. El primero, y más utilizado, es la suma de los dígitos de los años,
y el otro es el cálculo del saldo decreciente. La suma de los dígitos considera el número factorial de
los años de vida útil del activo. El saldo decreciente consiste en determinar una tasa de depreciación
para descontar los saldos por período o valor en libros de los activos. El ejemplo C muestra ambos
criterios para el cálculo de la depreciación de activos.
Ejemplo C
Se adquiere un tractor por un precio de 200.000 Bs (incluye impuestos, aranceles y otros costos). El
mismo tiene una vida útil probable de 5 años y se estima un valor residual del 10%. Se requiere
calcular los costos de depreciación anual y la depreciación acumulada a los 3 años de uso del tractor
y su importe en el libro respectivo según los dos criterios del método de la depreciación decreciente.
Suma de los dígitos:
Para calcular la depreciación anual se determina a través de las siguientes fórmulas:
% =
−
!
= % ∗
Donde:
FDa = Factor de Deprecación anual
Vr = Valor residual
Vup! = Factorial de la vida útil probable (suma de los dígitos de la vida útil probable)
Vupr = Vida útil probable restante del activo para un año específico
En este caso, la Vup!, sería: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Primero se calcula el factor de depreciación
anual (FDa), aplicando la fórmula:
% =
200.000 − 20.000
15
FDa = 12.000 Bs/año
Posteriormente, se elabora una tabla de depreciación anual para todos los años de la vida útil del
activo aplicando la fórmula (Da = FDa * Vupr):
Año VC (Bs) Da (Bs/año) DA (Bs) Valor en libro
(Bs)
1 200.000 60.000 60.000 140.000
2 200.000 48.000 108.000 92.000
3 200.000 36.000 144.000 56.000
4 200.000 24.000 168.000 32.000
5 200.000 12.000 180.000 20.000
Para el año 3, la depreciación acumulada (DAcum) sería 144.000 Bs, y el valor en libro del activo
sería de 56.000 Bs.
Saldo decreciente
En este caso la tasa de depreciación del activo (TDa) es el doble de la depreciación lineal, pero esta
doble tasa se aplica cada año a la cifra remanente en la cuenta del activo y no se toma el valor
residual en el resultado final de su vida útil. En el ejemplo C, el doble de la tasa lineal de depreciación
sería:
( (%) = *
1
100+ 2
( (%) = *
1
5
100+ 2
TDa (%) = 40
Luego, se construye la tabla de depreciación anual:
Año Saldo inicial
(Bs)
TDa (%) Da (Bs/año) DAcum (Bs) Saldo final
(Bs)
1 200.000 40 80.000 80.000 120.000
2 120.000 40 48.000 128.000 72.000
3 72.000 40 28.800 156.800 43.200
4 43.200 40 17.280 174.080 25.920
5 25.920 40 10.368 184.448 15.552
Para el año 3, la depreciación acumulada (DAcum) sería 156.800 Bs, y el importe en libro del activo
sería de 43.200 Bs.
La tasa de depreciación anual del activo (TDa) también ser determinada de una manera más exacta,
aplicando la siguiente expresión:
( = 1 − ,
-
Donde:
TDa = Tasa de depreciación anual del activo
n = Vida útil probable del activo expresada en años
Vr = Valor residual del activo al finalizar su vida útil probable
VC = Valor de reposición del activo
En el ejemplo anterior la tasa de depreciación anual sería:
( = 1 − ,
20.000
200.000
.
( = 1 − 0,631
TDa = 0,369
Consideraciones finales
El valor de compra o reposición de los activos (VC) debe ser el valor histórico de adquisición, el cual
incluye su precio en el mercado o construcción así como los otros componentes del costo, tales como
aranceles de importación, impuestos indirectos no recuperables, los costos directamente atribuibles a
la ubicación del activo en el lugar, costos de montaje, instalación, desmantelamiento, entre otros. Sin
embargo, este VR puede ser ajustado siguiendo dos criterios aceptados desde el punto de vista
contable. El primero, consiste en el ajuste por inflación de acuerdo a la Ley del Impuesto sobre la
Renta (ISLR), de acuerdo con el Título IX de la mencionada ley publicada en la Gaceta Oficial N°
38.628 de fecha 16 de febrero de 2007; y la revalorización de los activos como producto de la
inversión en éstos para aumentar su vida útil como por ejemplo la repotenciación de maquinarias y
equipos y la adecuación de construcciones e instalaciones.
La aplicación del segundo criterio supone que la inversión realizada al activo debe garantizar que el
mismo se mantenga operativo y sea capaz de contribuir a la producción de la empresa, de tal manera
que pueda estimarse una nueva vida útil probable. En este caso, nuevo valor del activo será el
resultante de sumar el monto de la inversión más el valor residual del activo en caso de haber
cumplido su vida útil o del importe en libro sino ha alcanzado su vida útil, tal como se muestra en el
ejemplo D.
Ejemplo D
Un tractor cumplió su vida útil y recibió una repotenciación (en este sentido es necesario la
repotenciación del motor y de la caja de transmisión), a través de una inversión de 150.000 Bs. Su
valor residual de acuerdo al libro respectivo, es de 25.000 Bs. Luego de su repotenciación, se estima
una nueva vida útil probable de 5 años. Determinar el nuevo costo anual por concepto de
depreciación.
Lo primero que se debe hacer es calcular el nuevo valor de compra (VC), el cual se determina al
sumar el monto de la inversión más el valor residual:
VA = 150.000 Bs (repotenciación) + 25.000 Bs (valor residual)
VA = 175.000 Bs
Luego, se calcula la nueva depreciación anual a través de cualquiera de los métodos antes descritos
y se hace los asientos necesarios en los libros pertinentes. Supóngase que se selecciona la
depreciación lineal:
=
( − )
=
(175.000 − 17.500 )
5 ñ
Da = 31.500 Bs/año
...