Organismos Fiscales

EL FISCO

Gregorio RODRÍGUEZ MEJÍA*

RESUMEN: Este artículo tiene por objeto

realizar un estudio de la integración

y funciones del fisco, entendido

como órgano en el que se deposita el

poder para integrar la hacienda del

Estado. En la primera parte, el autor

se refiere al Estado y a la soberanía

para después dar un concepto de fisco.

Posteriormente, analiza las funciones

del fisco en México tanto a nivel

federal, identificándolo con la Secretaría

de Hacienda y Crédito Público,

como a nivel estatal y municipal, y

cuál es su regulación en la Constitución

y las leyes de la materia. Finalmente,

el autor analiza brevemente las

funciones del Servicio de Administración

Tributaria.

Palabras clave: hacienda pública, finanzas

públicas, derecho tributario.

ABSTRACT: The aim of this article is to

study the structure and functions of the treasury,

understood as the public institution

which has been given the power to administer

the tax revenues that correspond to the State.

Firstly, the author refers to the State and the

concept of sovereignty, in order to be able to

produce a definition of the ‘‘treasury’’. Secondly,

he examines the functions of the treasury

in Mexico at the federal, state and municipal

levels, focusing on the Constitutional and

legal frameworks. Finally, the author analises

the specific functions of the Mexican (federal)

Tax Administration Service (Servicio de

Administración Tributaria).

Descriptors: treasury, public finances,

tax law.

* Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM.

SUMARIO: I. Introducción. II. Ideas previas. III. El Estado. IV. Soberanía.

V. Concepto de fisco. VI. Funciones específicas del fisco. VII. Formulación

de proyectos de leyes fiscales y de ingresos de la Federación y

del Distrito Federal. VIII. Cobro de contribuciones y demás cantidades

que como ingreso debe recibir el Estado. IX. Organización y dirección

de los servicios aduanales y de inspección fiscal. X. Representación de

la Federación en controversias fiscales. XI. Programa del gasto público

federal. XII. Control presupuestal de los servicios personales. XIII. Resto

de las funciones del fisco federal. XIV. Fiscos estatales y municipales.

XV. El fisco municipal. XVI. Organismos fiscales autónomos. XVII. Servicio

de Administración Tributaria. XVIII. Reflexión final.

I. INTRODUCCIÓN

Para estudiar el derecho fiscal de cualquier Estado es indispensable

hacer alusión al órgano en que se deposita el poder que hace

posible la integración de la hacienda de aquél; ese órgano es el

fisco, elemento de dicho Estado que, como tal, posee soberanía.

En este estudio nos referimos a ese órgano, a su integración, a

sus funciones derivadas de la ley y a su funcionamiento en diversas

jurisdicciones. Asimismo aludiremos a ciertos organismos que sin

ser el fisco, ni dependencias del mismo, llevan a cabo actividades

que pertenecen a éste.

Al referirnos a las funciones que la ley señala para el fisco

federal, lo haremos sintéticamente, pues no es nuestro propósito

detenernos en su análisis. Ojalá que esta breve nota motive a

quien la lea, para que efectúe un estudio más detallado del fisco

y de la hacienda pública.

II. IDEAS PREVIAS

Empecemos la exposición de este tema aludiendo al concepto

de fisco. La expresión fisco tiene antecedente en la latina fiscus,

cuyo significado, según el diccionario es: caja de caudales; erario;

cesta de junco; dinero; fisco.

96 GREGORIO RODRÍGUEZ MEJÍA

Los datos históricos de la mencionada palabra parecen ser los

siguientes: fue fiscus la cesta, bolsa o caja en que se depositaban

los dineros de los tributos que los obligados pagaban al soberano;

ese objeto en que se contenían los dineros estaba a cargo de un

funcionario, al que un día se le dio como apodo el nombre de

dicho objeto, por lo que se le designó ‘‘fisco’’.

De la manera anterior, tanto fue fisco el funcionario encargado

de cobrar las contribuciones y guardarlas, en tanto no se entregaban

a la autoridad encargada de administrarlas, como dichos

fondos y el lugar (canasta, caja, bolsa, etcétera) en que los mismos

se conservaban. Así surgió también el nombre de una dependencia

del Estado encargada tanto de cobrar, como de administrar los

tributos.1 A la aludida dependencia hoy llamamos fisco. En los Estados

de todo el mundo existe el órgano que cumple la mencionada

función. En México, ese órgano existe en tres territorios: el federal,

el estatal y el municipal. En lo federal corresponde a la Secretaría

de Hacienda y Crédito Público la función fiscal, en las entidades

federativas a las tesorerías o dependencias con otro nombre, y en

lo municipal otro tanto.

Nuestra Constitución Federal y la Ley Orgánica de la Administración

Pública Federal establecen las atribuciones y facultades

de la Secretaría de Hacienda;2 en las entidades federativas y en

los municipios también, la Constitución Política local y las otras

leyes administrativas para esas jurisdicciones se encargan de dar

el marco legal en que se desempeñan los organismos mencionados.

III. EL ESTADO

El Estado, como es ampliamente conocido, ha sido creado por

los hombres para que los gobierne, es decir para que en servicio

de los mismos haga efectivo el derecho.

EL FISCO 97

1 Garza, Sergio Francisco de la, Derecho financiero mexicano, México, Porrúa, 1994, p. 67.

2 El Servicio de Administración Tributaria, creado según la ley que entró en vigor el

1o. de julio de 1997, asume desde su creación las funciones del fisco federal.

Pero la función de dicho ente no sólo beneficia a sus creadores,

sino también a otros hombres que por diversas razones lo necesitan;

así no sólo quienes ostentan la nacionalidad del Estado de

que se trate, sino también todos los que se ubiquen en la situación

prevista por las leyes, han de colaborar para que aquél cumpla

su función.

La aludida colaboración se cumple por medio de las aportaciones

económicas, y por medio de la realización de actividades, y

a veces omisiones, que son a cargo de los hombres y de otros

entes que la ley debe identificar.

IV. SOBERANÍA

Puesto que para cualquier persona hacer una aportación económica,

o realizar actividades u omitir ciertas conductas, implica

privarse de satisfacciones, aunque a veces no sean lícitas, en lo

general, no lo hace espontáneamente, por lo que es necesario que

el Estado, que es el ente que necesita de esas prestaciones, disponga

de poder para establecerlas y exigir el cumplimiento de las

mismas. Para lo anterior, se ha investido de soberanía a ese ente,

con lo que no sólo tiene el derecho de establecer y recibir las

aludidas prestaciones, sino de exigir su cumplimiento, aun por la

fuerza.

Son muy variadas las formas de manifestación de la soberanía

fiscal administrativa, sirvan de ejemplo el procedimiento administrativo

de ejecución con el que la Secretaría de Hacienda cobra

por la fuerza sus créditos mediante embargo de bienes de sus deudores,

remate de los mismos y aplicación del producto del remate;

o bien la práctica de las visitas domiciliarias que con apoyo en

el artículo 16 constitucional se llevan a cabo en el domicilio del

contribuyente para comprobar el cumplimiento de las obligaciones

fiscales de éste; y qué decir de la facultad de dicho organismo

para aplicar penas económicas por infracciones de los contribuyentes;

todo ello es clara expresión de soberanía.

98 GREGORIO RODRÍGUEZ MEJÍA

V. CONCEPTO DE FISCO

Creo que con los antecedentes expuestos estamos en oportunidad

de conceptuar el fisco. He encontrado diversos conceptos de

fisco y he formulado el que me parece más adecuado; así diremos

que el fisco es el órgano del Estado encargado de obtener los

ingresos de aquél para la integración de la hacienda pública, la

administración y la disposición de tales bienes.

El mencionado órgano dispone de diversas facultades conexas

con la de organización, administración y disposición de la hacienda

pública.3 Para hacer más comprensible el concepto anterior es

indispensable también expresar la idea de lo que es la hacienda

pública. Por hacienda pública (escrito con minúscula) se entiende

el conjunto de elementos económicos de que el Estado dispone

para el cumplimiento de sus funciones. Hacienda pública es sinónimo

de erario o de tesoro público. Es pertinente aclarar que la

hacienda pública no es un organismo estatal, como algunas veces

se concibe.4

De acuerdo con el concepto vertido, corresponde al fisco la

función genérica de obtener en lo económico lo necesario para

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