Sistema De Costeo Variable

EL SISTEMA DE COSTEO VARIABLE

En el capitulo anterior se dijo que el sistema de costeo total presenta limitaciones cuando se utiliza con el propósito de evaluar y tomar decisiones, lo cual no quiere decir que el dicho sistema sea inexacto o inapropiado.

Desafortunadamente este sistema solamente cumple uno de los propósitos de los sistemas de costos cual es el de servir como herramienta de contabilización, ya que parte de un elemento conceptual, que lo limita en sí mismo para cumplir con el propósito de evaluar, controlar y tomar decisiones. Dicho elemento conceptual consiste en que bajo este sistema los costos son clasificados entre aquellos que se relacionan directamente con la manufactura y los que no se relacionan con ella. Los costos de manufactura, también llamados "costos del producto", se cargan al inventario y se confrontan con los ingresos periódicos a medida que se van vendiendo los productos, es decir, que se difieren en el inventario, mientras que los costos que no son de manufactura se confrontan directamente con los ingresos del período en el cual se incurren, de ahí que se les denomine como "costos del período".

Como en los costos del producto están incluidos los costos fijos, entonces diferentes volúmenes de producción arrojarán un costo unitario diferente y por lo tanto, para un mismo volumen de ventas, diferentes volúmenes de producción arrojarán diferentes valores de la utilidad.

El presente capítulo tiene como objetivo ilustrar las inconsistencias que presenta el método de costeo total como consecuencia de la consideración de los costos fijos como costos del producto, y propone el sistema de costeo variable como alternativa de solución de este problema, que afecta la utilización de la información de costos con propósitos de evaluación y toma de decisiones.

172 Capítulo 6

qu

COSTEO VARIABLE Y COSTEO TOTAL ANÁLISIS COMPARATIVO

Para ilustrar la inconsistencia que puede presentar el sistema de costeo total recurriremos al ejemplo de la empresa Variable S.A. que posee la siguiente estructura de ingresos y egresos

Volumen de ventas 10.0000 unidades

Precio de venta unitario (PVU) 5$

Costo variable unitario (CVU) $3

Costo fijos de producción $10.000

Gastos de administración y ventas $3.500

Los $3 de costo variable unitario corresponden al material directo, la mano de obra directa y los CIF variables cuya incurrencia es requerida para producir una unidad.

Elaboremos los Estados de Resultados y veamos qué sucede con las utilidades considerando los siguientes volúmenes de producción:

A 12.000 unidades

B 10.000 "

C 8.000 "

Igualmente supongamos que al principio del año el inventario estaba conformado por 3.000 unidades a $4 cada una, de los cuales $3 son variables.

Estructura de Costos. Antes de comenzar dediquemos unas cuantas líneas a explicar el concepto de estructura de ingresos y costos, que a veces se denomina simplemente estructura de costos y que se define como una relación de cifras que detalla o describe la siguiente información relacionada con la empresa:

• El precio de venta unitario.

• Los costos y gastos variables por unidad.

• Los costos fijos de producción del período.

• Los gastos fijos de administración y ventas del período.

Es necesario que todo ejecutivo financiero tenga grabada en su mente esta información ya que muchas decisiones se toman utilizando datos que se obtienen de la combinación de dos o más cifras de la estructura de costos, la cual puede expresarse tanto para la empresa en su totalidad o para las diferentes líneas de producto o unidades estratégicas de negocios, de acuerdo con las necesidades.

Por ejemplo, dado un determinado volumen de ventas en unidades o valores, la aplicación de este concepto permite calcular en forma rápida la utilidad que se obtendría, lo cual se ilustra más adelante en este capítulo, en la sección dedicada al concepto de margen de contribución.

Estado de Resultados por el sistema de costeo total. Considerando que todos los costos de producción, tanto fijos como variables, hacen parte del costo del producto, el siguiente es el Estado de Resultados que se obtendría utilizando el sistema de costeo total o absorbente, sobre el cual se explicaron sus más importantes aspectos en el capítulo anterior.

En el cálculo del costo unitario total, y para efectos de simplificar las explicaciones, asumiremos el sistema de valoración PIFO o PEPS (primeras en entrar, primeras en salir), lo cual implica que los inventarios finales están representados por unidades producidas en el período que se estudia.

El Sistema de Costeo Variable 173

A B C

Ventas (10.000 x $5) $ 50.000 $ 50.000 $ 50.000

Menos costo de ventas:

Inventario inicial (3.000 x $4) 12.000 12.000 12.000

Más costos de producción (nota 1) 46.000 46.000 46.000

Menos inventario final (nota 2) 19.167 12.000 4.250

Total costo de ventas 38.833 40.000 41.750

UTILIDAD BRUTA 11.167 10.000 8.250

Gastos de administración y ventas 3.500 3.500 3.500

UTILIDAD OPERATIVA 7.667 6.500 4.750

NOTA 1. Los costos de producción fueron obtenidos así:

VARIABLES FIJOS TOTAL

A 12.000 X 3 = 36.000 + 10000 = 46.000

B 10.000 X 3 = 30.000 + 10000 = 40.000

C 8.000 X 3 = 24.000 + 10000 = 34.000

NOTA 2. El valor de los inventarios finales se calcula así:

Primero obtenemos el número de unidades que quedan en el inventario final para cada una de las alternativas, para lo cual recurrimos al juego de inventarios.

Inventario inicial (unidades)

Más unidades producidas

Unidades disponibles

Menos unidades vendidas

INVENTARIO FINAL (unidades)

3.000 12.000 15.000 10.000

5.000

3.000 10.000 13.000 10.000

3.000

3.000 8.000 11.000

10.000 1.000

Luego obtenemos el costo unitario de producción dividiendo el costo total de producción entre las unidades producidas.

Costo total de producción

Unidades producidas

COSTO UNITARIO DE PCCION.

Por último multiplicamos el costo unitario por las unidades en el inventario final.

Costo unitario de producción

Inventario final (unidades)

VALOR INVENTARIO FINAL

En los Estados de Resultados obtenidos puede verse cómo las utilidades obtenidas son diferentes en los tres casos, a pesar de que la estructura de costos no cambió ya que se mantuvieron en $10.000 fijos y $3 variables por unidad; los ingresos tampoco variaron pues se vendieron las mismas unidades al mismo precio y los gastos de administración y ventas también permanecieron constantes.

Esta diferencia en la utilidad se presenta como consecuencia de la forma como son absorbidos los costos fijos en cada caso, que es diferente según haya sido el volumen de producción. En el primer caso, donde la producción fue mayor que las ventas (12.000 vs. 10.000) y por lo tanto se generó un alto volumen de inventario final (5.000 unidades), la utilidad es mayor debido a que una alta proporción de los costos fijos no fue confrontada contra los ingresos de ese período al quedar capitalizada en los inventarios finales.

174 Capítulo 6

Por el contrario, en el tercer caso, donde la producción fue menor que las ventas (8.000 vs. 10.000) la utilidad es menor debido a que los ingresos del periodo fueron "castigados" o confrontados con una cantidad de costos fijos mayor a la incurrida de $10.000, pues de las 10.000 unidades vendidas, 8.000 cargaron con los costos fijos del período y las otras 2.000 "trajeron" parte de los costos fijos del período anterior que estaban capitalizados en el inventario inicial. Más adelante y con el fin de aclarar este planteamiento, haremos la explicación aritmética de estas diferencias.

En la introducción a este capítulo se afirmó que el sistema de costeo total sólo cumplía con uno de los dos propósitos fundamentales de todo sistema de costos, cual era el de servir como sistema de valoración de los inventarios con el fin de mostrarlos en el Balance General.

A pesar de que para los diferentes volúmenes de producción se obtiene un costo unitario diferente, con lo que también podría ponerse en tela de juicio la utilidad del costeo total como sistema de valoración de las utilidades, debemos tener en cuenta que este procedimiento es umversalmente aceptado y en muchos países es el único sistema permitido para efectos de dar valor a los inventarios y calcular la utilidad fiscal, sobre la cual se gravarán los impuestos a pagar. Y esto estaría bien si el único objetivo del Estado de Resultados fuera permitir el cálculo de los impuestos a pagar. Ya sugerimos en el capítulo 2, cómo este estado financiero debe permitir a la administración tres acciones claves en el manejo de los negocios:

- Evaluación de la gestión

- Control de las operaciones

- Planeación y toma de decisiones

¿A qué conclusiones podríamos llegar si utilizáramos

...