FISCALIZACION TRIBUTARIA

FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA

La mayoría de los impuestos se rigen por el Principio de Autodeterminación. Esto significa que cada ciudadano-contribuyente, procede por su cuenta a determinar sus obligaciones tributarias. Para tales efectos, se presenta una declaración jurada con la información que cada persona tiene sobre sus operaciones. Sin embargo, una vez presentada la declaración, el Estado conserva la potestad de revisar si lo que he declarado es correcto o no.

La fiscalización tributaria se puede definir como:

• Un procedimiento técnico, que se orienta a la verificación del cumplimiento de las obligaciones y responsabilidades formales y sustanciales en materia tributaria de los contribuyentes.
• Un proceso de investigación sistemático, con arreglo a un procedimiento previamente establecido por la Ley, cuyo objetivo es identificar, caracterizar y obtener evidencias y/o material probatorio relacionado con el actuar de los contribuyentes.

En consecuencia, el objeto de la fiscalización tributaria es la correcta determinación de las obligaciones tributarias, teniendo en cuenta:

• Tipo de obligación tributaria
• Tipo de contribuyente
• Tipo de impuesto
• Tipo de declaración
• Otros aspectos dentro de los cuales puede enunciarse: la jurisdicción; la clasificación de la actividad económica principal productora de renta; y el tipo de operación comercial y financiera

La fiscalización es la razón de ser de la administración tributaria, toda vez que es el mecanismo fundamental para combatir las conductas de los contribuyentes que se orientan al fraude fiscal, ya sea en forma de evasión o de elusión.

• La evasión tributaria

La evasión tributaria consiste en el incumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligación de declarar y de contribuir con las cargas fiscales, es el impago voluntario de los tributos establecidos por la ley. La evasión corresponde básicamente a las siguientes acciones:

• No presentación de la declaración de impuestos estando obligado a ella.
• No registro del ingreso en la declaración de impuestos en correspondencia a lo que establece la ley.
• Inclusión de partidas inexistentes en la declaración de impuestos a fín de disminuir la carga tributaria.

• La elusión tributaria

La elusión tributaria, es consecuencia del principio de legalidad del tributo, de la utilización de disposiciones legales existentes para reducir o eliminar la carga impositiva, generalmente es consecuencia de deficiencias en la redacción de la ley (vacíos o imprecisiones). La elusión tributaria corresponde básicamente a las siguientes acciones:

• Darle a una situación jurídica determinada el estatus de otra distinta, aprovechando una conceptualización defectuosa, para aplicarle una ley tributaria más benigna.
• Ampararse en una exención tributaria, que por defectuosa técnica legislativa, no había sido prevista para el caso particular en cuestión.
• Incluir bienes en categorías cuya enumeración no está contemplada por la ley tributaria, y por tanto su inclusión dentro del hecho generador del impuesto es dudosa.

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria es una relación jurídica entre el Estado u otra persona pública y los sujetos pasivos en tanto tenga lugar el presupuesto de hecho previsto en la ley. Se compone de los siguientes elementos:

• Hecho Generador: es el presupuesto establecido en la ley cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
• Sujeto Activo: es el acreedor de la obligación tributaria.
• Sujeto Pasivo: es el deudor de la obligación tributaria, el sujeto obligado frente al Estado al pago del impuesto
• Sujeto Pasivo Económico: es la persona que adquiere bienes y/o servicios gravados, quien soporta o asume el impuesto.
• Sujeto Pasivo de Derecho: es el responsable del recaudo del impuesto, actúa como recaudador y debe cumplir las obligaciones que le impone el Estado
• Base Gravable: es la magnitud o la medición del hecho gravado, a la cual se le aplica la tarifa para determinar la cuantía de la obligación tributaria.
• Tarifa: es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el monto del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo.

• Tipos de obligaciones tributarias:

1. La obligación sustancial: hace referencia a la obligación de tributar, de pagar un impuesto. El pago del impuesto se puede efectuar a través de las siguientes formas:

• Retenciones en la fuente practicadas por el agente retenedor o por el contribuyente cuando se trate de un autorretenedor.
• Pago directo (efectivo, cheque, tarjeta de crédito), en la entidad financiera autorizada.
• Compensación de saldos a favor, con previa solicitud ante la División de Devoluciones.
• Imputación de anticipos y/o saldos a favor, generados en el período inmediatamente anterior.
• Títulos. TIDIS (Título de Descuento Tributario

2. La obligación formal: es el procedimiento o proceso que se sigue para que se cumpla la obligación sustancial. La obligación formal hace referencia a los procedimientos que el obligado debe observar para dar cabal cumplimiento a su obligación sustancial. Las obligaciones tributarias formales relativas a los deberes de los contribuyentes, son las siguientes:

• Obligación de inscribirse en el Registro Único Tributario (RUT)
• Obligación de expedir factura:
• Obligación de informar y suministrar información
• Obligaciones relativas a la presentación de información exógena

SUBPROCESOS EN EL PROCESO DE FISCALIZACION TRIBUTARIA

La Orden Administrativa 003 de 2010, define los subprocesos del Proceso de Fiscalización, así:

1. Investigación y determinación de impuestos y gravámenes. Conjunto de procedimientos y actividades establecidas para el desarrollo de las acciones de fiscalización, cuyo propósito es controlar las obligaciones fiscales que deben determinar los clientes en las declaraciones o documentos establecidos para ello.

2. Determinación e imposición de sanciones. Conjunto de procedimientos y actividades establecidas para el desarrollo de las acciones de fiscalización, cuyo propósito es controlar el cumplimiento de las obligaciones fiscales.

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