TEORIA DE ISR

IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2

Carlos Orozco Felgueres Loya

RUBRICAS DE EVALUACION

• 2 Exámenes Parciales (3era y 5ta Clase)
• 1 Examen Final (6ta clase)
• 1 Trabajo de Investigación (6ta clase)

Bibliografía:

• El ámbito de las deducciones fiscales
• El ámbito de los ingresos acumulables
• La materialidad de los actos jurídicos

¿Cuándo paga impuestos una PM?

• Determina su resultados Fiscal
• Pago de Dividendo (Puede ser ficto)

VALOR FISCAL DEL PATRIMONIO DEL SOCIO (DE LA PERSONA MORAL)

CUFINRE (99,2000, 2001)

CUFIN VIEJA (2001-2013) (Dividendo piramidado: Declara ingreso, obtén la constancia y acumula el impuesto)

CUFIN  (2014 – 2018) *Si se distribuye dividendos, se le tiene que retener al socio, 10% (Tasa efectiva 7%)

CUPRA: Cuenta utilidad pendiente de gravamen (Art 194 LISR)

CUCA: Cuenta de capital de aportación

¿Cuenta vale mi empresa para efectos fiscales?

[(CUFIN + CUCA) / No de Acciones] * % Proporción que tenga el socio

UFIN del ejercicio

Condiciones jurídicas para distribuir dividendos

• Resultado Contable del Ejercicio
• Aprobar estados financieros y acta de distribución de dividendos
• Haber presentado la declaración anual

Libros actualizados (forman parte de la contabilidad 33 art RCFF)

• Aprobación de estados de resultados
• Movimientos de capital
• Registro de accionistas

Distribuir dividendo

• Aprobar dividendos por los socios (Acta de aprobación de dividendos)
• Resultado contable (Acta de distribución de dividendos)
• Socio declare el dividendo piramidado

Actos jurídicos que deben de pasar por notario

• Enajenación de inmuebles
• Donativos en efectivo  +5,000

El ISR por acreditar del pago de dividendos de ejercicios se vence en 2 años

CUFIN se puede entregar a un socio

CUFIN no es en % de la parte accionaria

COSTO FISCAL

Ingresos acumulables

(-) Deducciones Fiscales (Art 25/ 27)

= Resultado obtenido

(-) PTU

(-) Pérdidas Fiscales

= Resultado Fiscal

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4 Caminos “Para pagar dividendos sin pagar tanto impuestos” OPTIMIZACION DE VALOR

• MATAN LA UTILIDAD

1. Sociedad Mercantil,

Al accionista como administrador único. ASIMILADO A SALARIO y se puede deducir el pago (27 art, frac 9 LISR)

Requisitos de deducción:

• El pago del administrador único no debe ser mayor al sueldo anual devengado por el funcionario de mayor jerarquía
• Que el importe total de los honorarios o gratificaciones establecidos, no sea superior al monto de los sueldos y salarios anuales devengados por el personal del contribuyente.
• Que no excedan del 10% del monto total de las otras deducciones del ejercicio.
• Retención de tasa máxima (art 96, 4to párrafo LISR)
• Se usa cuando no trae CUFIN

*PAGAR ANTES DEL 31 DE DICIEMBRE*

Deducciones permitidas no deducidas

1. Sociedad Mercantil  (Acciones) / Sociedad Civil (Partes Sociales)

Pago de honorarios (Servicios) a la sociedad civil

Sociedad Civil Acumula el Ingreso de honorarios, asimilar a asalario a un socio y deduce como ANTICIPO DE REMANENTE (25 Art, frac 9)

Requisitos de deducción:

Timbrado

Pago en efectivo

Parte Relacionada Moral: Control (Económico o comercial), capital y administración

Parte Relacionada Física: 4to grado de parentesco consanguíneo, incluyendo patrón trabajador

*LIMITE PARA ESTUDIOS DE PRECIOS*

13 Millones en actividad empresarial

3 Millones en servicios

*MAS VALIOSA LA LIQUIDEZ QUE LA UTILIDAD*

• DIFIEREN LA UTILIDAD

1. Persona Morales (Opción de Acumulación de ingresos) (Articulo 196 LISR) *No puede ser Parte Relacionada, socio de Sociedad Mercantil, empleado)

Regla Miscelánea 3.21.6.1: 5, 508,000 MAX INGRESOS

-Beneficios de (Articulo 196)

No lleva DIOT

No lleva CUFIN

No lleva Contabilidad Electrónica

SC – Asimilado a Salario

SM – Requisitos deducibilidad y Materialidad

-Mercantil: Asimilado a Salario (Administrador único)

- Civil: Anticipo de remanente

1. Persona Moral (Cooperativa) (Articulo 194 LISR)

Sociedad Mercantil -> Sociedad Cooperativa

-Beneficios:

No hacen pagos provisionales

Diferimiento de Impuesto (Max 2 años)

*Determinan CUPGRA

Determinación de PEPS (Primeras utilidades distribuidas, primeras utilidades generadas)

Pago de honorarios (Servicios) a la sociedad civil

Sociedad Civil Acumula el Ingreso de honorarios, Rendimiento asimilar a asalario a un socio y deduce como ANTICIPO DE REMANENTE (25 Art, frac 9)

Requisitos de Préstamo a Socios:

Interés a Valor de Mercado

Cobrar a menos de un año

Razón de negocios para prestarle

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[pic 3]

CALCULO DE UFIN

Resultado Fiscal

(-) ISR

(-) No deducibles (Artl 28 LISR *Excepto fraccion 8 y 9)

(=) UFIN

CUFINRE (Vigencia 1999 – 2001)

TEMAS DE ASIGNATURA:

INGRESOS:

• Momento de deducción u obtención.

DEDUCCIONES

• Requisitos Generales
• Requisitos Específicos
• Requisitos de Materialidad (59- 3fracc CFF/ 63CFF/ 33-8frac RCFF)

Deducciones Permitidas (Art 25 LISR) (RESULTADO FISCAL)

Deducciones Requisitos (Art 27 (Menos la Frac 8 LISR) (RESULTADO FISCAL)

Deducciones Prohibidas [Total/Parcialmente] (Art 28 LISR) (RESULTADO FISCAL/UFIN)

MOMENTOS DE ACUMULACION DE INGRESOS:

Personas Morales Generales

a) Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada.

b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio

c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.

• Acumulación al cobro:

Ingresos por la prestación de servicios personales independientes:

• S.C. y A.C.

• USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES

Lo que suceda primero:

• Cuando se cobren total o parcialmente.
• Cuando sean exigibles las contraprestaciones.
• Cuando se expida el comprobante de pago.

*Revisar contratos para verificar exigibilidad (Evaluar, en caso de no cobro, la posibilidad de deducir la cuenta como incobrable).

No se consideran ingresos los depósitos en garantía, (Art. 16 RLISR)

INGRESOS (16 y 17 art LISR) [No exentos]

*Modificación positiva del patrimonio*

No Ingresos/No Acumulables (Articulo 16)

• Aumentos de Capital (Protocolización)
• Primas obtenidos por colocación de acciones
• Utilidad para valuación sus acciones el método de participación
• Revaluación de activos y su capital
• Apoyos económicos de los programas del gobierno
• Contraprestaciones en especie a favor de contratistas
• Dividendos recibidos de un residente en México *Recibidos de extranjeros son ingresos, pero juegan hasta la anual*

Momento de acumulación de ingresos (Articulo 17)

2248 CCF (Precio + Costo)

Formas de Facturar el Ingreso:

• RFC : Publico General (Mínimo 1 vez al mes) PUE
• Pago del cliente completo de la prestación PUE (No crédito/Conocer forma de pago/Pago del día 17 del mes)
• Pago del cliente parcial de la prestación (Existen complementos de pago) PPD

RMF 3.2.4 OPCION DE ACUMULACION DE INGRESOS (ACUMULACION DE COBRO PARCIAL, A PESAR DE TENER FACTURADO TODO, PERO NO SE ENTREGA EL BIEN) / DEDUCCION DE COSTO ESTIMADO

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REGLA 3.2.4 MRMF 2017 (*NO DEBE DE ENTEGAR EL BIEN*)

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