Dinamica Contable

Cuenta 38

OTROS ACTIVOS

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1. DESCRIPCIÓN

Son aquellos activos que se incluyen en la parte no corriente del Balance, no estando destinados a la venta, ni al desarrollo de las actividades propias de la empresa.

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los bienes que no están destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.

3. ESTRUCTURA

4. DETALLE

381 Bienes de arte y cultura: Incluye obras de arte como cuadros de pintura y esculturas, así como antigüedades, libros, revistas, entre otros.

382 Diversos: Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar naturaleza, no incluidos en la subcuenta anterior.

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisición, o a su valor razonable en el caso de bienes aportados, recibidos por donación o ingresados al patrimonio por cualquier otro concepto.

El costo de adquisición incluye el total de los desembolsos por los bienes incluyendo aquellos relacionados con: honorarios profesionales, comisiones, impuestos de compra no recuperables y otros similares.

6. DINAMICA CONTABLE

CASO PRÁCTICO

CONTRATO DE COMODATO

Enunciado

Bunker S.R.L. celebra un contrato de comodato con Bruneo S.A.C. transfiriéndole a este último una camioneta por un valor en libros de S/. 52,800 como cesión a título gratuito por el plazo de dos años. ¿Cuál será el tratamiento contable a seguir por ambas empresas?

Solución Al respecto conviene tener en cuenta que el Contrato de Comodato, es definido por el artículo 1728º del Código Civil el cual a letra reza como sigue: "Por el comodato, el comodante se obliga a entregar gratuitamente el comodatario un bien no consumible, para que lo use por cierto tiempo para cierto fin y luego lo devuelva". Para el caso de Bunker S.R.L. reclasificaremos la cuenta de equipos de transporte a otros activos dentro de la divisionaria correspondiente tal como se muestra a continuación:

REGISTRO CONTABLE

Para el caso de Bruneo S.A.C. toda vez que se trata de una cesión temporal de un bien y por ende no procede su registro como activo para la empresa que recibe el bien en comodato, consideramos que podrá emplear cuentas de orden para efectos de control. Cabe precisar que de acuerdo a la NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo en su párrafo 55 establece que la depreciación comenzará cuando el activo esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para su uso además debemos tener en cuenta que la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos y únicamente que se encuentre depreciado por completo. Por lo tanto, la depreciación en el caso del comodato se continuará efectuando con cargo a la cuenta 68 y abono a la cuenta 39. Además, para la empresa cedente, Bunker S.R.L. se genera una renta presunta, en virtud a los dispuestos en el literal h) artículo 28º de la LIR. En efecto, dicho literal señala que por la cesión derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la presente ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del artículo 14º de la LIR, se presume sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera una renta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada. Finalmente, cabe referir que la depreciación del activo contabilizada en cada ejercicio y que no exceda el porcentaje máximo establecido será deducible.

Cuenta 39

ODEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

1. DESCRIPCIÓN

En esta cuenta se agrupan tres conceptos similares relacionados con la utilización de los bienes pertenecientes al activo fijo y la asignación sistemática de su costo durante la vida útil:

a) Depreciación: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.

b) Amortización: Es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible, en forma sistemática, durante la vida útil que mejor se haya estimado. En este sentido es una asignación del costo menos su valor residual entre los periodos en los cuales la empresa se beneficiará por la tenencia de un intangible.

c) Agotamiento: los recursos naturales tales como minas o bosques, no se deprecian, sino están sujetos a agotamiento, ya que va a llegar un momento en que se extingan.

2. CONTENIDO Acumula la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil así como la amortización de los intangibles, y el agotamiento de recursos naturales.

3. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

Conforme con el Plan de Cuentas, la nomenclatura de las subcuentas que la integran son:

391 Depreciación acumulada:

Incluye la depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo; así como de las inversiones inmobiliarias, los activos adquiridos en arrendamiento financiero, y los activos biológicos, cuando son llevados al costo. La depreciación acumulada corresponde a los activos reconocidos en las cuentas 31, 32, 33 y 35.

392 Amortización acumulada: Incluye la amortización de activos intangibles. La amortización corresponde a los activos reconocidos en la cuenta 34, con excepción de la subcuenta 346.

393 Agotamiento acumulado: Acumula el agotamiento de los depósitos de recursos naturales adquiridos. El agotamiento corresponde a los activos reconocidos en la subcuenta 346.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

La depreciación, amortización y agotamiento se reconocen a lo largo de la vida útil de los activos con los que están relacionados, siguiendo un método que refleje el patrón de consumo de beneficios económicos incorporados en el activo.

En todos los casos, la vida útil resulta de una estimación, por lo que cualquier cambio en los supuestos que dan origen a la estimación, y que resulta en una nueva estimación de vida útil, debe ser reconocido a partir de la oportunidad en que tales cambios se producen.

Se debe depreciar, amortizar o agotar por separado cada unidad de activo reconocido individualmente.

La vida útil de cada activo se debe revisar por lo menos una vez al año, al cierre del ejercicio económico y, si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable.

2. DINAMICA CONTABLE

3. COMENTARIOS

La depreciación, amortización y agotamiento, acumulados, reflejan el consumo de beneficios económicos incorporados en los activos relacionados. Su presentación es la de una cuenta de valuación, reduciendo los valores de los activos relacionados.

Para las inversiones inmobiliarias, se han contemplado divisionarias que distinguen entre la depreciación acumulada del costo de adquisición y los costos financieros capitalizados. En lo que hace a los inmuebles, maquinarias y equipo, donde corresponde, adicionalmente se han considerado divisionarias para acumular por separado la depreciación de la revaluación.

4. NIF E INTERPRETACIONES REFERIDAS

CASO PRÁCTICO

DEPRECIACION DE MEJORA

Enunciado

El 1 de setiembre del 2010 la empresa Coquito's S.A. ha efectuado la mejora de una de sus máquinas utilizadas en producción, adquirida el 30 de abril del año 2007. Inicialmente se estimó que la vida útil sería de 13 años y se ha venido depreciando en cantidades iguales en función al tiempo; sin embargo, después de realizada la mejora se estima que la vida útil restante de la máquina es de 16 años. ¿Cómo se debe efectuar el cálculo de la depreciación? y ¿cuáles son los asientos contables, al 31 de diciembre 2010, sabiendo que el costo de la máquina es de S/. 45,000.00 y la mejora asciende a S/. 11,000.00?

La depreciación acumulada al 31 de agosto del 2010 asciende a S/. 11,538.46.

Solución

Esta empresa ha venido depreciando su maquinaria en consideración al costo original del bien, de tal forma que mensualmente ha asignado al costo de los bienes que ayudaba a producir el importe siguiente:

Cuando se produce la mejora, ésta afecta la distribución del costo del bien, puesto que agrega un componente más al costo del bien que deberá ser distribuido. En consecuencia, determinaremos la nueva base depreciable tal como se muestra en el siguiente cuadro:

Una vez determinado el nuevo monto depreciable, calculáremos el nuevo monto por depreciación que corresponderá para los meses de setiembre en adelante:

Dado que el nuevo cambio es producto de una mejora, no procede ningún ajuste

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