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SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

Definición

El sistema de costeo por órdenes de producción, también conocido con los nombres de costos por órdenes específicas de producción, por ¡otes de trabajoo por pedidos de los clientes, es propio de aquellas empresas cuyos costos se pueden identificar con el produc¬to, en cada orden de trabajo en particular, a medida que se van realizando las diferentes operaciones de producción en esa orden específica. Es asimismo propio de empresas que producen sus artículos con base en el ensamblaje de varias partes hasta obtener un producto final, en el cual los diferentes productos pueden identificarse fácilmente por unidades o por lotes individuales, como las industrias tipográficas, las artes gráficas en general, la industria del calzado, del mueble, del juguete, las fundiciones, los astilleros, los talleres de mecánica, las sastrerías, etc., y muchas otras de producción en masa de unida¬des similares o productos elaborados a la orden de los clientes.

La producción de una sola unidad, por ejemplo un vehículo, una casa, o de unidades idénticas contenidas en una orden de producción, como sería la producción de mil libros, hace posible que mediante la aplicación del sistema de costeo por órdenes de producción se puedan identificar en todo momento los costos relacionados con el producto o produc¬tos finales.

El sistema de costeo por órdenes de producción puede basarse en datos históricos (reales) o en datos predeterminados. En el primer caso, se considera que los elementos de costos son reales, aunque tal aseveración no sea en esencia cierta por cuanto el tercer elemento, los costos indirectos de fabricación, sólo se pueden calcular para un periodo corto mediante la utilización de una tasa predeterminada ele costos indirectos. En el segundo caso, se tienen en cuenta datos predeterminados que posteriormente se confron¬tarán, al final de un periodo, con los datos reales, con miras a mantener un adecuado control de la producción durante el proceso mismo de elaboración de los artículos.

El sistema de costeo por órdenes de producción se basará en datos históricos, ya que es un sistema que se aplica en gran número de industrias que trabajan con base en órdenes de producción intermitente, en las cuales es posible suspender el trabajo en cualquier operación, en cualquier momento, sin que por ello se perjudique el proceso de producción en el lote específico en que se está trabajando.

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Acumulación de los costos

En costos por órdenes de producción, ¡as empresas deben tener en cuenta, en primera instancia, las órdenes de producción que deben elaborarse a pedido del departamento de ventas y de acuerdo con las necesidades de los clientes. Para cada una de ellas se emplea una hoja de costos por trabajo, en la cual se van acumulando semanal o mensualmente los costos que por materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabri¬cación son necesarios para elaborar productos específicos o partes de las unidades que se están produciendo.

Para conocer el costo de producción de cada producto, que esencialmente es uno de los principales objetivos de la contabilidad de costos, basta dividir el costo total de produc¬ción entre el número de unidades producidas.

Las hojas de costos por trabajo suelen tener diferentes especificaciones, de acuerdo con las empresas y los productos que elaboran. Por lo general, estas formas llevan el nombre de la compañía, el número del trabajo que se está elaborando, las secciones correspondientes a los materiales directos usados, la mano de obra directa consumida y ios costos indirectos de fabricación. Una de estas formas, bastante generalizada, se puede apreciar en el cuadro 2.1.

Cuadro 2.1 Compañía MNS

Hoja de costos por trabajo

Trabajo No. 10 Iniciación: marzo 31

100 sillas metálicas Terminación: abril 30

Especificaciones:

Costo total: $2.550.000 Costo unitario: $25.500

Periodo

1 periodo

2 periodo

3 periodo Materiales directos

$ 500.000 400.000 300.000 yano de obra directa

$400.000 300.000 200.000 Costos

indirectos

$200.000 150.000 100.000 Costos totales

tí: $1.200.000 MO: 900.000 Cl: 450.000

Totales $1.200.000 $900.000 $450.000 $2.550.000

Objetivos del sistema

Los costos por órdenes de producción tienen, entre otros, los siguientes objetivos:

1. Calcular el costo de producción de cada artículo que se elabora, mediante el registro adecuado de los tres elementos en las hojas de costos por trabajo.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

SISTEMA DE COSTEO POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN

2, Mantener en forma adecuada el conocimiento lógico del proceso de producción de

cada artículo. Así, es posible seguir en todo momento el proceso ele fabricación, el

cual puede interrumpirse sin perjuicio del producto.

3. Mantener un control de ¡a producción, aunque sea después de que ésta se ha termina¬

do, con miras a la reducción de los costos en la elaboración de nuevos lotes de trabajo.

Diseño de un sistema

de costeo por órdenes de producción

La instalación de un sistema de costeo por órdenes de producción requiere en. primer término la elaboración de una carta de flujo ele trabajo, en la cual se pueda apreciar en forma clara el proceso de elaboración de los artículos mediante el empleo de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.

Una forma sencilla de una carta ele flujo de trabajo para una orden de producción es la que se presenta en el cuadro 2.2.

En torno a la ilustración sobre la carta ele flujo ele trabajo se debe hacer la siguiente aclaración en relación con el tercer elemento: si los costos indirectos de fabricación que se aplican a la producción (los CIF aplicados) tienen un valor diferente de los reales del periodo, surgirá una cuenta de costos indirectos de fabricación subaplicados o sobreapli-cados que aumentará o disminuirá el costo de ventas, según sea la situación.

Es indispensable establecer, de acuerdo con el departamento de contabilidad, las cuentas auxiliares y de control que llevarán todos los registros por las operaciones que afecten la producción. Por lo general, esas cuentas se codifican, es decir, se trasladan a códigos especiales para hacer más simple el trabajo general de toda la organización.

Finalmente, se debe diseñar toda una serie de formas con respecto al uso de ¡os materiales y la contribución de la mano ele obra, necesarias para seguir ele manera correcta todos los pasos ele los procesos de fabricación, y que servirán igualmente como herramien¬ta necesaria en el control de la producción. Además de la hoja de costos por trabajo antes mencionada, más adelante se estudiarán otras formas que se emplearán en relación con el uso de ios materiales y el consumo de la mano de obra.

Cuadro 2.2 Carta de flujo de trabajo

Materiales directos Orden de producción Producción en proceso Producción terminada

Mano de obra directa

CIF aplicados

CIF reales Costo de ventas

CIF subaplicados o sobreaplicados

Materiales 02202

Terminología de los materiales

En relación con la compra y el uso de los materiales dentro de una empresa, se debe hacer la siguiente aclaración con respecto a su terminología, diferente de unas empresas a otras.

-|, Materia prima: en la compra de materiales, el término "materia prima" hace referen-cia tanto a los materiales directos como a los indirectos, sin distinciones de ninguna naturaleza.

2. Materiales directos: son aquellos que entran directamente en la producción, o di-cho de otra manera, los que pueden identificarse plenamente con el producto, lo constituyen físicamente y económicamente son significativos y de fácil medición y control. Las condiciones propias en cada empresa indicarán con claridad cuáles de¬ben catalogarse en este primer elemento de costo.

3. Materiales indirectos: son aquellos que aunque no se incorporan en el producto, son indispensables dentro del proceso de producción; bajo esta categoría entran igualmente los materiales directos que se usan en muy pequeñas cantidades y que se catalogarán como costos indirectos de fabricación bajo la denominación de cos¬tos indirectos de fabricación control (o CIF control).

4. Suministros de fábrica: por lo general, cuando se habla de suministros de fábrica no se hace referencia a materiales sino a diversos implementos o artículos que se re¬quieren para mantener una fábrica o una planta en buen estado, como jabones para la limpieza y aceites para mantener las máquinas en perfecto funcionamiento.

Contabilización de la compra de materiales

La empresa registra la compra de sus materiales de la siguiente manera:

1. En el almacén: una vez comprobada la calidad de los materiales que se han recibido, se registran en el software de inventarios las cantidades adquiridas y sus respectivos precios unitarios.

2. En el departamento de costos: nada se hace en relación con la compra de materia-les, puesto que éstos aún no han entrado en producción.

3. En el departamento de contabilidad general: la compra de los materiales, utilizando el sistema de inventario

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