Casos Practicos Nic 36

CASO PRÁCTICO

DETERIORO DE ACTIVOS

Una empresa al 31 diciembre del 2010 tiene un activo fijo medido al costo cuyo valor en libros asciende a 50000 nuevos soles. A dicha fecha existen indicios de desvalorización del activo fijo de la empresa y se determina como valor recuperable del mismo 40000 nuevos soles. ¿Cómo sería el asiento contable?

Datos adicionales:

DETALLE COSTO DEPRECIACIÓN VALOR EN LIBROS

Activo fijo 300,000 250,000 50,000

TOTAL 300,000 250,000 50,000

Tasa de depreciación anual es del 10% y la vida útil restante del bien es de 2 años

SOLUCION:

De acuerdo a los indicadores tanto externos como internos que existen para comprobar el valor de deterioro del activo:

Valor en libro del activo 50,000

Valor recuperable (40,000)

Exceso sobre el valor recuperable 10,000

Asiento contable:

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 10000

68522 Maquinaria y equipo de explotación

36 Desvalorización de activo inmovilizado 10000

36331 Maquinaria y equipo de explotación – costo

/ Por la perdida por deterioro del activo de la empresa.

-x-

36 Desvalorización de activo inmovilizado 10000

36331 Maquinaria y equipo de explotación – costo

33 Inmueble, maquinaria y equipo 10000

33311 Costo de adquisición o construcción

/Por actualización del valor del activo en libros

Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por amortización del activo se ajustarán en los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante (PARRAFO 63).

De esta forma si queda una vida útil de dos años y un valor residual de 2,000 quedando un importe depreciable de 38,000 deberá distribuirse en ese lapso siendo la depreciación por ejercicio del 2011 y 2012 de 19000 y 19000 respectivamente el asiento contable es como sigue.

Asiento contable de la depreciación:

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 19000

68142 Maquinaria y equipo de explotación

39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 19000

39135 Equipos diversos

/ Por la depreciación del ejercicio

CASO PRÁCTICO

MEDICION DEL IMPORTE RECUPERABLE

Un activo fijo de una empresa industrial, se encuentra unas calderas de gran envergadura cuyos datos contables son como siguen:

CUENTA CONTABLE DESCRIPCIÓN IMPORTE

33311 Costo de adquisición o construcción 900,000

39132 Maquinaria y equipo de explotación (360,000)

VALOR CONTABLE 540,000

La gerencia ha decidido disminuir el uso del caldero y ha optado en invertir en la adquisición de una maquina generadora de vapor; la mencionada caldera va a seguir siendo empleada pero solo en casos en que exceda la capacidad de la maquina generadora de vapor.

Ante esta decisión, se ha dispuesto se realice el respectivo estudio de desvalorización de la caldera en tal sentido se ha contratado los servicios de un perito quien ha alcanzado el respectivo informe de tasación de la caldera, con los siguientes datos de importancia:

Valor de mercado S/. 560,000

Gastos de desmontaje S/. 50,000

La proyección de los flujos de efectivo del activo materia de evaluación es como sigue:

Periodo Efectivo Proyectado en (s/.)

1 190,000

2 160,000

3 150,000

4 110,000

5 100,000

Desarrollo:

Paso 1: Determinación del valor razonable menos costos ventas

Referencial 1 = Valor razonable – costo de ventas

Referential 1 = s/. 560,000 – S/. 50,000

Referencial 1 = s/. 510,000

Del importe determinado, el valor razonable menos el costo de ventas es de s/. 510000 importe por debajo del valor contable que es de s/. 540000, por lo que, para determinar si el referido activo fijo presenta perdida por deterioro habrá que revisar y comparara el valor contable con el valor de uso.

Paso 2: Determinación del valor de uso

Para el presente caso, trabajaremos con una tasa de 18% anual por lo que el FD (factor de descuento) para los periodos respectivos seria como sigue:

FD año1 = 1/(1+0.18)1= 0.84745763

FD año2 = 1/(1+0.18)2= 0.71818443

FD año3 = 1/(1+0.18)3= 0.60863087

FD año4 = 1/(1+0.18)4= 0.51578888

FD año5 = 1/(1+0.18)5= 0.43710922

Aplicando los factores de descuento a los flujos de efectivo proyectado, se tendría el siguiente importe correspondiente al valor de uso:

PERIODO FLUJOS DE EFECTIVO

PROYECTADO S/. FACTOR VALOR PRESENTE DESCONTADO

1 190,000 0.84745763 161,017

2 160,000 0.71818443 114,910

3 150,000 0.60863087 91,295

4 110,000 0.51578888 56,737

5 100,000 0.43710922 43,711

VALOR DE USO 467,670

Paso 3: Elección del mayor valor del valor razonable – costo de ventas y/o el valor de uso.

Valor Razonable – costo de ventas = s/. 510,000

Valor de uso s/. 467,670

Nuestra elección será el valor razonable – costo de venta por cuanto este es mayor al valor de uso.

Paso 4: Determinación del monto de deterioro del activo fijo

Valor contable S/. 540,000

Valor razonable – costo de ventas S/. 510,000

Monto del deterioro S/. 30,000

CONTABILIZACION:

-x-

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 30,000

685 Deterioro del valor de activos

6852 Desvalorización de inmueble, maquinaria y equipo

68522 Maquinaria y equipo de explotación

36 Desvalorización de activo inmovilizado

363 Desvalorización de inmueble, maquinaria y equipo

3633 Maquinaria y equipo de explotación

36331 Maquinaria y equipo de explotación – costo 30,000

/ Por la perdida por deterioro del activo de la empresa.

-x-

36 Desvalorización de activo inmovilizado

36331 Maquinaria y equipo de explotación – costo 30,000

33 Inmueble, maquinaria y equipo

33311 Costo de adquisición o construcción 30,000

/Por actualización del valor del activo en libros

CASOS PRACTICOS

CASO 1

DESVALORIZACIÓN DE PLANTA INDUSTRIAL

Enunciado

La empresa Concentrados Eléctricos construyó una planta eléctrica a base de petróleo que ha estado usando por varios años, siendo su valor neto en libros al 31 de diciembre del 2010 de S/. 800,000. Debido al alza del precio del petróleo, la compañía ha comprado una nueva planta eléctrica a base de gas natural. En los próximos años, sólo va a utilizar la planta a base de petróleo cuando exceda la capacidad de la nueva planta y por consiguiente, su flujo de efectivo va a disminuir.

La empresa ha dispuesto efectuar un estudio de desvalorización de la mencionada planta.

¿Cómo determinar la desvalorización de la planta eléctrica?

PRIMER PASO:

Determinar el valor razonable (valor de venta).

Mediante tasación con perito independiente, se ha establecido que en las condiciones en que se encuentra la planta, su valor de venta en el mercado es de S/. 700,000 y los gastos de desmontaje a fin de poder venderla costaría S/.100,000; lo cual significa que:

Valor razonable = 700,000 – 100,000

Valor de venta = 600,000

SEGUNDO PASO:

Determinas el valor de uso.

Debido a que el valor razonable no permite recuperar el valor contable hay que determinar su valor de uso, para lo cual se ha efectuado una proyección de flujos de efectivo para los próximos ocho años que le queda de vida útil a la planta, esto es, hasta el año 2018.

Dichos flujos serán descontados con una tasa del 15% que refleja las condiciones actuales del mercado.

Factor de descuento (F.D)

F.D. = [█(1@〖(1+i)〗^n )]

Donde:

F.D. = Factor de descuento = ?

i = Tasa de interés = 15 % anual

n = Número de períodos = 8 años

Por ejemplo, primer período 2011:

F.D. = [█(1@〖(1+i)〗^n )]= 0.86957

Con la variación del número de períodos (n) se origina el factor de descuento (F.D) de los años siguientes.

Flujos de Efectivos

Año Flujo de Efectivo Estimado

(Miles de Soles) Factor de Valor presente al 15% de tasa de dscto Flujo efectivo futuro descontado (Miles de Soles)

2011

2012

2013

2014

2015

2016

2017

2018 180

150

120

100

85

60

42

40 0.86957

0.75614

0.65752

0.57175

0.49718

0.43233

0.37594

0.32690 156.52

113.42

78.90

57.18

42.26

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