AUDITORIA DEL EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES

AUDITORIA FINANCIERA

Dr. Aníbal Altamirano MBA

1. AUDITORIA DEL EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES

1. FUENTES Y NATURALEZA DE LAS CUENTAS

El Efectivo y sus equivalentes esta conformado por las cuentas Caja, Caja Chica, Bancos, Fondos de Reposición e Inversiones Temporales, cuentas que pertenecen al Activo Corriente por su nivel inmediato de convertibilidad en efectivo, debido a su importancia la mayoría de operaciones de las empresas tienen relación directa con los movimientos que en estas cuentas se originan. Por esta razón es importante que el Auditor identifique claramente los movimientos económicos que afectan a estas cuentas tanto en sus débitos como en sus créditos, así por ejemplo se debita a la cuenta Caja cuando se recibe dinero en efectivo por las ventas realizadas en un punto de venta, cuando existe recuperación de cartera, y otros ingresos que pueden considerarse como no operacionales, esta cuenta únicamente debe ser acreditada cuando se realiza el depósito de los valores recaudados en las instituciones financieras, y como contrapartida aparece la denominada cuenta Bancos que además se debita cuando las empresas reciben depósitos y transferencias realizadas por los clientes directamente a las cuentas bancarias, se acredita a la cuenta bancos por pagos a los proveedores, pago de nomina, etc.  Las cuentas Caja Chica, Fondos de Reposición e Inversiones Temporales son debitadas por su creación, apertura y aumento y se acreditan por su cierre y liquidación.

Estas cuentas son de naturaleza deudora por cuanto no puede ni debe existir saldos negativos en las mismas, en caso de ocurrirse deben ser reclasificadas como Cuentas por Cobrar cuando existiere un faltante de Caja y como Sobregiros Ocasionales cuando existiere un sobregiro en las cuentas bancarias.

1. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

En la actualidad el Auditor ha tomado otro rol dentro de las empresas convirtiéndose en un asesor empresarial, situación que ha originado un cambio radical al momento de establecer los objetivos antes de realizar una auditoria, los mismos que ya no están encaminados a realizar una investigación pesquisa en los movimientos económicos, al contrario buscan lo siguiente:

• Evaluar el Sistema de Control Interno establecido para el Efectivo y sus equivalentes.
• Determinar la integridad de los registros relacionados con el Efectivo y sus equivalentes.
• Determinar los Derechos que posee la empresa sobre el Efectivo y sus Equivalentes.
• Establecer la correcta presentación y revelación del Efectivo y sus equivalentes en los Estados Financieros y las notas aclaratorias.
• Determinar la Razonabilidad de las cifras presentadas en los Estados Financieros, correspondientes al Efectivo y sus equivalentes

1. PROGRAMA DE AUDITORIA  

1. FORMATO

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CONSIDERACIONES DE CONTROL INTERNO

Es importante señalar que el Auditor antes de establecer el tipo de pruebas que va a utilizar y el nivel de profundidad de las mismas, debe evaluar el sistema de Control Interno con la finalidad de determinar el nivel de riesgo que va a incurrir en la auditoria y el nivel de confianza que va a depositar en los controles establecidos por la empresa para el efectivo y sus equivalentes, es decir cuando el nivel de riesgo es bajo, el nivel de confianza es alto, por lo tanto, se podría decir que los auditores pueden confiar en los controles internos establecidos, y podrían aplicar únicamente Pruebas de Cumplimiento. Por lo contrario, cuando el nivel de riesgo es alto, el nivel de confianza es débil, por lo tanto el auditor no confía en los controles internos establecidos por la empresa y debería aplicar Pruebas Sustantivas y de mayor profundidad.

El nivel de riesgo y el nivel de Confianza pueden ser determinados utilizando la Técnica de la Colorimetría, la misma que consiste en lo siguiente:

Los Auditores, deben preparar un cuestionario de Control interno, que contendrá varias preguntas de tipo cerradas las cuales serán aplicadas a los funcionarios responsables del manejo y administración del Efectivo y sus equivalentes de la empresa y cuyas respuestas serán ponderadas y calificadas, luego serán totalizadas y se aplicará la siguiente fórmula y tabla de intervalos:  

PROCESO DE EJECUCIÓN Y CONTROL DE LA OPERACIÓN

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Como recomendación el Auditor debe observar los siguientes lineamientos para alcanzar un adecuado sistema de control interno:

• Observe que ningún empleado maneje una transacción de principio a fin.
• Separe el manejo del efectivo de su registro y control.
• Solicite que se contabilice las entradas de efectivo en forma inmediata y oportuna
• Estimule a los clientes a obtener comprobantes de ingreso y observar los totales de las cajas registradoras.
• Solicite que se depositen diariamente los ingresos de efectivo.
• Solicite que la empresa efectué todos los desembolsos mediantes cheques o transferencias electrónicas de fondos, con excepción de la Caja Chica.
• Recomiende que se realicen conciliaciones mensuales por empleados que no sean responsables de la emisión de cheques y transferencias electrónicas.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

A continuación, cito varios ejemplos de pruebas de cumplimiento que podrían ser aplicadas a este grupo de cuentas, indicando al lector que no significan una camisa de fuerza y que obligatoriamente deben ser aplicadas en toda auditoria, al contrario todas las pruebas de cumplimiento y sustantivas dependen de la habilidad, criterio, experiencia e iniciativa del Auditor.

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