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BOLETIN C−9. PASIVO

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Este boletín establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad relativos al pasivo

de empresas comerciales e industriales y no incluye relativos a instituciones de crédito ni organizaciones

auxiliares ni de seguros. Este boletín no trata las reglas particulares de aplicación de los principios de

contabilidad a pasivos por concepto de impuestos diferidos, planes de pensiones o jubilaciones,

indemnizaciones u otras prestaciones a empleados por concepto de despido, contingencias o compromisos de

importancia los cuales son materia de boletines específicos.

Características del pasivo

El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o transacciones pasadas, tales como:

la adquisición de mercancías o servicios, perdidas o gastos en que se ha incurrido, o por la obtención de

prestamos para el financiamiento de los bienes que constituyen al activo.

Los principales conceptos comprendidos en el pasivo son los siguientes:

Adeudos por la adquisición de bienes y servicios, inherentes a las operaciones principales de la empresa,

como son obligaciones derivadas de la compra de mercancías para su venta o procesamiento.

·

· Cobros anticipados a cuentas de futuras ventas de mercancías o prestación de servicios.

Adeudos provenientes de la adquisición de bienes o servicios para consumo o beneficio de la misma

empresa.

·

Pasivos provenientes de obligaciones contractuales impositivas como son sueldos, comisiones, regalías,

gratificaciones, impuestos retenibles o a cargo de la misma empresa, participación de utilidades a los

trabajadores, etc.

·

Prestamos de instituciones de crédito, de particulares de compañías filiales, de accionistas o funcionarios,

etc. representados tanto por adeudos obtenidos a través de contratos formales de crédito, como por adeudos

amparados por simples títulos de crédito, o bien por créditos no documentados en los cuales exista un

convenio escrito acerca del vencimiento. En el caso de contratos formales de crédito, estos pueden consistir

por lo general en prestamos hipotecarios, refaccionarios, de habilitación o avio, emisión de obligaciones,

etc.

·

Ciertos casos de obligaciones provenientes de operaciones bancarias de descuento de documentos. La

experiencia ha demostrado que en ocasiones, la operación bancaria de descuento de documentos constituye

una típica operación crediticia, garantizada básicamente por la solvencia del descontatario y en forma

secundaria por los documentos descontados. Esta situación se presenta cuando el origen de los documentos

por cobrar no es el de las operaciones normales de la empresa o bien que usualmente los documentos son

rescatados y pagados directa o indirectamente por la empresa por lo que el pasivo contingente de los

documentos descontándose se convierte en un pasivo repetitivo.

·

Clasificación del pasivo

El pasivo se clasifica de acuerdo con su fecha de liquidación o vencimiento, en pasivo a corto plazo y pasivo a

largo plazo.

El pasivo a corto plazo es aquel cuya liquidación se producirá dentro de un año, en el curso normal de las

operaciones. Se hace excepción a esta regla en el caso de que el ciclo normal de las operaciones de la empresa

sea mayor de un año y se haga una excepción similar en la clasificación del activo circulante. En este caso el

pasivo a corto plazo incluirá todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y deberá mencionarse esta situación en los estados financieros y notas complementarias.

Consecuentemente, el pasivo a largo plazo esta representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a

un año, o al ciclo normal de las operaciones si este es mayor. La parte del pasivo a largo plazo que por el

transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce meses dentro del ciclo normal de las

operaciones si este ultimo es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y por tanto debe clasificarse como

tal. Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no este sujeto al , control de la empresa, se clasifican

comúnmente como pasivo a corto plazo.

Reglas de valuación

Los adeudos que tienen su origen en la compra de mercancías o servicios, surgen en el momento de tomar

posesión de las mercancías o recibir los servicios.

Es apropiado registrar los pasivos a favor de los proveedores deduciendo los descuentos comerciales, pero sin

deducir los descuentos por pronto pago, excepto en el caso de que la empresa tenga por norma aprovechar

regularmente esta clase de descuentos y esté en condiciones de continuar esta política. Siempre y cuando este

procedimiento se aplique de manera uniforme.

Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas, comúnmente denominados pasivos

acumulados, representan por lo general cargos a los resultados de operación por servicios o beneficios

devengados a la fecha del balance, o por impuestos aplicables al periodo terminado con esa fecha. En aquellas

situaciones en que no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo, deberán registrarse

estimaciones, lo mas certeras posibles, de estos pasivos. En esta situación pueden encontrarse los pasivos por

gratificaciones, vacaciones, salarios, cuotas patronales del seguro social, garantías, incentivos, etc.

La participación de utilidades a los trabajadores correspondientes al periodo terminado a la fecha del balance,

representa una obligación contractual cuyo costo es aplicable a los resultados del periodo u por consiguiente el

pasivo correspondiente debe registrarse a la fecha del balance.

En el caso de prestamos obtenidos en efectivo, el pasivo deberá registrarse por el importe recibido o utilizado.

Si hubiere una porción del préstamo de la que aun no se hubiere dispuesto, esta no deberá reflejarse en el

balance como pasivo ni como cuenta por cobrar.

Cuando se firmasen documentos amparando compras a crédito, deberá registrarse de inmediato tanto la

adquisición del activo como del pasivo correspondiente por el importe total del a operación.

Es común que los pasivos a liquidarse mencionados en las tablas de amortización que forman parte de los

contratos formales de crédito, o bien el valor nominal de documentos por pagar suscritos, incluyan el importe

de los intereses por financiamiento. En estos casos, por razones de orden practico, es admisible que el pasivo

se registre por el total, cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta de cargos diferidos.

Como se menciona mas adelante, en la sección de reglas de información, los intereses de vengados se

reclasificaran para efectos de presentación del balance. E n el caso de que en las tablas de amortización o en

los documentos por pagar no se muestra la separación entre el importe del préstamo y los intereses, será

necesario establecer esta distinción en los registros contables, con objeto de contabilizar el importe de los

intereses como un gasto financiero.

Los pasivos pagaderos en moneda extranjera deberán ser convertidos a moneda nacional al tipo de cambio

oficial vigente a la fecha del balance.

El pasivo por emisión de obligaciones deberá representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas, de

acuerdo con el valor nominal de los títulos. Los intereses se registraran como pasivos conforme se vayan devengando. El importe de los gastos de emisión, como son honorarios legales, costos de impresión, gastos de

colocación de los títulos, deberán registrarse como cargos diferidos y deberán registrarse como cargos

diferidos y deberán amortizarse durante el periodo en que las obligaciones estarán en circulación , en

proporción al vencimiento de las mismas. En el caso de que las obligaciones se hubiesen colocado con prima,

esta deberá registrarse como crédito diferido y amortizarse también en proporción al vencimiento de las

obligaciones.

En el caso de redención de las obligaciones antes de su vencimiento,

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