CONTABILIDAD DE COSTOS.

CONTABILIDAD DE COSTOS

Introducción:

Una empresa manufacturera maneja una serie de cuentas bastante más elaboradas que una empresa comercial o de servicios.

Dado que su actividad es más complicada, se requiere que los controles que se establezcan en la misma cumplan su cometido; o sea, salvaguardar los activos de la empresa y ayudar a maximizar las utilidades en la misma.

Objetivo general:

“Identificar la importancia de los costos en una empresa industrial”

Objetivos específicos:

Al final del capítulo el alumno estará en capacidad de:

1. Establecer la diferencia entre una empresa industrial y una de comercio o de servicios

2. Dominar la presentación del estado de resultados en una empresa industrial

3. Identificar los elementos de un estado de resultados en una empresa industrial

4. Dominar la presentación del costo de producción en el estado de resultados de una empresa industrial

El contador juega un papel preponderante en una empresa industrial; ya que éste conoce todas las erogaciones que se han hecho para desarrollar la misma. Está al tanto de cada desembolso, ya sea de materia prima, de compra de activos, de pago de planillas, etc.

Un rubro que se ha dejado de lado en muchas empresas es el de gastos indirectos de fábrica, siendo este un ítem bastante importante en el desarrollo de una contabilidad de costos. Hay gastos tales como las depreciaciones; que, dependiendo del nivel de activos dedicados a la producción que tenga la empresa, podría llegar a ser un rubro bastante importante en el cálculo del costo de los productos terminados.

En los cursos anteriores se han estado viendo las empresas de servicios y comerciales, y lo que conlleva cada una de ellas. Para que una empresa de éstas sobreviva, debe vender sus productos; ya sea servicios profesionales o productos terminados, tales como: computadoras, víveres, muebles, etc.

La diferencia básica entre una empresa comercial y una industrial estriba en que la comercial vende su producto ya terminado, lo que hace es comprar el mismo a un distribuidor y venderlo exactamente como lo recibe; sin agregarle nada a dicho bien. Sin embargo, la empresa industrial lleva un proceso de conversión: inicia con la materia prima y le agrega un proceso, tanto de mano de obra directa como de gastos indirectos, que conllevan a la terminación del producto que desea vender en el mercado.

Por razón de su diferencia en actividades, y para observar más claramente la diferencia entre las dos contabilidades, veamos la figura #1.1, en donde se muestran las cuentas que utiliza cada una de las dos contabilidades.

En lo que respecta a las columnas de la empresa comercial, solamente se utilizan las cuentas que están sombreadas; el resto no se utilizan. Para efectos de los estados financieros, no se incluye, los gastos operativos de venta y administrativos; ya que ambos son iguales para las dos compañías en cuestión.

Estado de resultados:

Se procederá a analizar el Estado de Resultados de una empresa industrial, partida por partida, a fin de obtener una idea general del mismo y poder llegar a desarrollar un estado correcto. Para ello partiremos de la balanza de Comprobación de la Compañía Industrial

Fig. #1.1 Comparación de Estados de Resultados Parciales

S.A. al 30 de setiembre de 2 011, que se presenta en la siguiente página. (Fig. #1.2)

Total ingresos:

Los ingresos en una empresa industrial pueden provenir de dos fuentes primarias: las ventas de sus propios productos que fabrica y de servicios que puede prestar, relacionados con sus ventas; estos pueden tratarse de asesorías a futuro, para darle mantenimiento a sus productos vendidos y otros.

Las ventas deben presentarse en una forma neta; es decir, que deben restarse de ellas las correspondientes “contracuentas”. Esta es una práctica sana en el devenir de un negocio, ya que indica a sus directores, gerentes, lectores de los estados financieros, el comportamiento de las ventas, y cuánto ha sido devuelto y cuánto ha sido deducido por concepto de descuentos. Para efectos de toma de decisiones y de evaluación del departamento de ventas, es de suma importancia el análisis de las ventas netas. Si la mercancía que se ha vendido va con errores de diseño, o no va de acuerdo a las especificaciones del comprador, hay que proceder a recibir devoluciones y hasta aplicar bonificaciones a fin de que la mercancía sea

Figura #1.2 Estado de resultados

aceptada. Estos rubros le dan a la alta gerencia una visión de lo que está sucediendo en el departamento de ventas y su relación con los clientes.

El costo de ventas.

Tres son los conceptos generales que conforman este acápite: Inventario inicial de producto terminado, costo de los artículos producidos y el inventario final de productos terminados.

Y es precisamente en este rubro que se nota la diferencia entre el estado de resultados en una empresa comercial y una industrial. En la industrial se agrega el concepto de “costo de producción”

COMPAÑÍA INDUSTRIAL S.A.

ESTADO DEL COSTO DE P´RODUCCIÓN

POR EL MES DE SETIEMBRE DE 2 011

Figura #1.3 El costo de los artículos producidos

Del costo de ventas (costo de la mercancía vendida), se dice que abarca todas

aquellas erogaciones en que se incurre para efectuar las ventas de un producto determinado,

o serie de productos, dependiendo del grado de información que se desee tener en la empresa.

Se presenta aquí con mayor detenimiento el costo de producción. A fin de no hacer muy extenso el planteamiento del estado de resultados, se ha optado por desarrollar por aparte el estado del costo de producción, hecho que se plantea a continuación, partiendo del ejemplo de la página anterior.

Estado del costo de producción:

El estado del costo de producción consta de tres grandes rubros; a saber: materias primas, mano de obra directa y gastos de fabricación o carga fabril.

Hay algunos conceptos que se derivan de esta subdivisión:

a. Costo Primo, compuesto por la suma de Materia prima + Mano de obra directa

b. Costo de conversión, que es la suma de la mano de obra + los costos indirectos de fabricación

c. Costos de fabricación, que son la suma de la materia prima + mano de obra directa + gastos indirectos de fabricación

Materia prima:

En una empresa industrial es de suma relevancia el conocer este rubro. Todos aquellos elementos físicos que es imprescindible consumir durante el proceso de

elaboración de un producto, de sus accesorios y de su envase. Todos estos costos están íntimamente relacionados con la producción y con cada producto que se elabore, al grado que están relacionados en forma directamente proporcional a la misma. Este elemento involucra tres conceptos: inventario inicial de materia prima, compras e inventario final de materia prima.

Inventarios:

Existen dos tipos de registro de los inventarios: el periódico y el permanente o perpetuo. En una empresa industrial se puede utilizar cualquiera de los dos, indistintamente. La diferencia la va a establecer el grado de exactitud que se quiera llevar al interno de la misma. Si se utiliza un sistema contable general, se estaría considerando el sistema periódico. Para este tipo de contabilidad lo que interesa son los costos totales de los productos, tanto de materia prima, como de productos en proceso y producto terminado.

Por otro lado encontramos el sistema de inventarios permanente que se utiliza con el propósito de llevar un mejor control de cada uno de los artículos producidos, por lo que la contabilidad que se utiliza es la de “costos”.

Compras:

Son todas aquellas materias primas que serán utilizadas en el proceso de conversión, a fin de dar por terminado un producto determinado, e incluye en su costo todas aquellas erogaciones necesarias para poner a disposición de la empresa tales compras. Dentro de este rubro podemos considerar las siguientes erogaciones, sin pretender con esto abarcar todas las que pudieran ingresar como parte del costo de las mismas:

a. Precio de factura de la materia prima

b. Fletes por acarreo

c. Impuestos

d. Devoluciones sobre compras

e. Descuentos sobre compras

f. Imprevistos en el proceso de compra

g. Seguros

h. Etc.

Costo de la mercancía disponible para su uso:

Corresponde a la suma del inventario inicial de materia prima + las compras netas, y representa toda la materia prima que se tiene a la mano para convertirla en producto terminado.

Materias primas utilizadas:

El costo de la materia prima disponible para su uso menos el monto del inventario final de materia prima, nos da el costo de las materias primas utilizadas en la producción del artículo o artículos a que se dedica la empresa.

Mano de obra directa:

Valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen directamente al proceso productivo. Como consecuencia de su aporte se obtiene el producto terminado. Su injerencia en el costo del producto es directa, por lo que se puede establecer, por cada unidad de producto, cuánta mano de obra se ha utilizado.

Gastos indirectos de fabricación (carga fabril):

Son todos los gastos en que necesita incurrir un centro de producción para el logro de sus fines; gastos que, salvo casos de excepción, son de asignación indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribución,

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