CONTABILIDAD II
habanalinda18 de Junio de 2013
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Norma Internacional de Contabilidad 38
Activos Intangibles
Esta versión incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 17 de enero de
2008.
La NIC 38 Activos Intangibles fue emitida por el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad en septiembre de 1998. Reemplazó a la NIC 9 Costos de Investigación y
Desarrollo (emitida en 1993, reemplazando una versión anterior emitida en julio de 1978). Se
hicieron modificaciones limitadas en 1998.
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) decidió que
todas las Normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores continuaran siendo
aplicables a menos y hasta que fueran modificadas o retiradas.
La NIC 38 fue posteriormente modificada por las siguientes NIIF:
• NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores (emitida en
diciembre de 2003)
• NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo (revisada en diciembre de 2003)
• NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
(revisada en diciembre de 2003)
• NIIF 2 Pagos Basados en Acciones (emitida en febrero de 2004)
• NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
(emitida en marzo de 2004)
En marzo de 2004 el IASB emitió una NIC 38 revisada, que fue también modificada por la NIIF
5 y que ha sido posteriormente modificada por las siguientes NIIF:
• NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales (emitida en diciembre de 2004)
• NIC 23 Costos por Préstamos (revisada en marzo de 2007)
• NIC 1 Presentación de estados financieros (revisada en 2007)
• NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en enero de 2008)
Las siguientes Interpretaciones se refieren a la NIC 38, según la revisión de 2004:
• SIC-29 Acuerdos de Concesión de Servicios—Información a revelar (emitida en
diciembre de 2001)
• SIC-32 Activos Intangibles—Costos de Sitios Web (emitido en marzo de 2002, modificado
en diciembre de 2003 y marzo de 2004)
• CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento (emitida en
diciembre de 2004)
• CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios (emitida en noviembre de 2006 y
modificada posteriormente)
NIC 38
1874 © IASCF
ÍNDICE
párrafos
INTRODUCCIÓN IN1–INI3
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 38
ACTIVOS INTANGIBLES
OBJETIVO 1
ALCANCE 2–7
DEFINICIONES 8–17
Activos intangibles 9–17
Identificabilidad 11–12
Control 13–16
Beneficios económicos futuros 17
PROBLEMAS DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 18–67
Adquisición independiente 25–32
Adquisición como parte de una combinación de negocios 33–43
Medición del valor razonable de un activo intangible adquirido en
una combinación de negocios 35–41
Desembolsos posteriores en un proyecto adquirido de investigación
y desarrollo en curso 42–43
Adquisición mediante una subvención del gobierno 44
Permutas de activos 45–47
Plusvalía generada internamente 48–50
Otros activos intangibles generados internamente 51–67
Fase de investigación 54–56
Fase de desarrollo 57–64
Costo de un activo intangible generado internamente 65–67
RECONOCIMIENTO COMO GASTO 68–71
Prohibición de reconocer como activos los gastos de periodos
anteriores 71
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL 72–87
Modelo del costo 74
Modelo de revaluación 75–87
VIDA ÚTIL 88–96
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS ÚTILES FINITAS 97–106
Periodo y método de amortización 97–99
Valor residual 100–103
Revisión del periodo y del método de amortización 104–106
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS ÚTILES INDEFINIDAS 107–110
Revisión de la evaluación de la vida útil 109–110
RECUPERACIÓN DEL IMPORTE EN LIBROS—PÉRDIDAS POR
DETERIORO DEL VALOR 111
RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES 112–117
NIC 38
© IASCF 1875
INFORMACIÓN A REVELAR 118–128
General 118–123
Activos intangibles medidos posteriormente según el modelo de
revaluación 124–125
Desembolsos por investigación y desarrollo 126–127
Otra información 128
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FECHA DE VIGENCIA 130–132
Permutas de activos similares 131
Aplicación anticipada 132
DEROGACIÓN DE LA NIC 38 (APROBADA EN 1998) 133
APROBACIÓN DE LA NIC 38 POR EL CONSEJO
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
OPINIÓN EN CONTRARIO
EJEMPLOS ILUSTRATIVOS
Evaluación de la vida útil de activos intangibles
NIC 38
1876 © IASCF
La Norma Internacional de Contabilidad Activos intangibles (NIC 38) está contenida en los
párrafos 1 a 133. Aunque la Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue adoptada
por el IASB, todos los párrafos tienen igual valor normativo. La NIC 38 debe ser entendida en el
contexto de su objetivo y los Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las Normas
Internacionales de Información Financiera y del Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para seleccionar y aplicar las políticas
contables que no cuenten con guías específicas.
NIC 38
1880 © IASCF
Norma Internacional de Contabilidad 38
Activos intangibles
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma
requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen
ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros
de los activos intangibles, y exige revelar información específica sobre estos activos.
Alcance
2 Esta Norma se aplicará por todas las entidades al contabilizar los activos
intangibles, excepto en los siguientes casos:
(a) activos intangibles que estén tratados en otras Normas;
(b) activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación;
(c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación
(véase la NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales); y
(d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales,
petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.
3 En el caso de que otra Norma se ocupe de la contabilización de una clase específica
de activo intangible, la entidad aplicará esa Norma en lugar de la presente. Por
ejemplo, esta Norma no es aplicable a:
(a) Activos intangibles mantenidos por la entidad para su venta en el curso
ordinario de sus actividades (véase la NIC 2 Inventarios, y la NIC 11
Contratos de Construcción).
(b) Activos por impuestos diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias).
(c) Arrendamientos que se incluyan en el alcance de la NIC 17
Arrendamientos.
(d) Activos que surjan por las remuneraciones de los empleados, (véase la
NIC 19 Beneficios a los empleados).
(e) Activos financieros, según se definen en la NIC 32. El reconocimiento y la
medición de algunos activos financieros se pueden encontrar en la NIC 27
Estados Financieros Consolidados y Separados; NIC 28 Inversiones en
Asociadas, y NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos;
(f) Plusvalía surgida de las combinaciones de negocios (véase la NIIF 3
Combinaciones de Negocios).
(g) Costos de adquisición diferidos, y activos intangibles, surgidos de los
derechos contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de
seguro que están dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro. La
NIIF 4 establece requerimientos de revelación de información específicos
para los citados costos de adquisición diferidos, pero no para los activos
intangibles. Por ello, los requerimientos de revelación de información de
esta Norma se aplican a dichos activos intangibles.
NIC 38
© IASCF 1881
(h) Activos intangibles no corrientes (o incluido en un grupo de activos para
su disposición) clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con
la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Descontinuadas.
4 Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de
naturaleza o apariencia física, como es el caso de un disco compacto (en el caso de
programas informáticos), de documentación legal (en el caso de una licencia o
patente) o de una película. Al determinar si un activo, que incluye elementos
tangibles e intangibles, se tratará según la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o
como un activo intangible según la presente Norma, la entidad realizará el oportuno
juicio para evaluar cuál de los dos elementos
...