Dictamen
ysaura12Tesis25 de Junio de 2014
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iÛn 1 - 3
El dictamen del auditor sobre los estados financieros 4 ñ 15
Elementos del dictamen del auditor en una auditoria conducida
de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria 16 ñ 57
Dictamen del auditor 58 ñ 60
Dictamen del auditor para auditorias conducidas de acuerdo, tanto con
las NIA, como con normas de auditoria de una jurisdicciÛn
o paÌs especifico 61 ñ 66
InformaciÛn complementaria sin auditar presentada con los
estados financieros auditados 67 ñ 71
Fecha de vigencia 72
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Esta NIA es aplicable para dict•menes de auditor sobre los estados financieros que se describen en el p•rrafo 1 de esta NIA.
La NIA 700 (revisada) dio origen a modificaciones de adaptaciÛn a la NIA 200, Objetivo y principios generales que gobiernan un auditorÌa de de estados financieros, la NIA 210, TÈrminos de los trabajos de auditorÌa, la NIA 560, Hechos posteriores, la NIA 701, Modificaciones al dictamen del auditor
independiente, y a la NIA 800, El dictamen del auditor independiente sobre trabajos de auditorÌa de propÛsito especial. Las modificaciones de adaptaciÛn a las NIA 200, 210, 560 y 800 se exponen en
los apÈndices de estas normas. La nueva NIA 701 y las modificaciones de adaptaciÛn correspondientes, siguen a la NIA 700 (revisada) en este manual.
La Norma Internacional de Auditoria (NIA) 700 (revisada), El dictamen del auditor
independiente sobre un juego completo de estados financieros de propÛsito general deber• leerse el contexto del ìprefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, AuditorÌa, RevisiÛn, Otros trabajos para atestiguar y Servicios Relacionadosî, que expone la aplicaciÛn y autoridad de las NIA.
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IntroducciÛn 1. El propÛsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el dictamen del auditor
independiente, emitido corno resultado de una auditorÌa de un juego completo de estados financieros de propÛsito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de informaciÛn financiera diseÒado para lograr una presentaciÛn razonable. TambiÈn de guÌas sobre los asuntos que el auditor considera para formarse una opiniÛn sobre dichos estados financieros. Seg˙n se describe en la NIA 200, Objetivo y principios generales que gobiernan una auditorÌa de estados financieros, ìestados financieros de propÛsito generalî son los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de informaciÛn financiera diseÒado para cumplir con las necesidades comunes de informaciÛn de una amplia gama de usuarios.2
2. Esta NIA trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opiniÛn no calificada y no es necesaria ninguna modificaciÛn al dictamen del auditor. La NIA 701, Modificaciones al dictamen del auditor independiente establece normas y proporciona lineamientos sobre las modificaciones a este dictamen para un Ènfasis de asunto, una opiniÛn calificada, una abstenciÛn de opiniÛn o una opiniÛn adversa.
3. La NIA 800, El dictamen del auditor independiente sobre trabajos de auditorÌa con propÛsito especial establece normas y proporciona lineamientos sobre la
forma y el contenido del dictamen del auditor emitido como resultado de una auditorÌa de:
a) Un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con otra base de contabilidad integral;
b) Un componente de un juego completo de estados financieros de propÛsito general o de propÛsito especial, como un estado financiero ˙nico, cuentas especificadas, elementos de cuentas o partidas en un estado financiero;
c) Cumplimiento con acuerdos contractuales; y
d) Estados financieros resumidos.
2
La implementaciÛn de la frase final del p•rrafo 3 y de los p•rrafos 37 ñ 48 de la NIA 200 (modificada como resultado de la NIA 700 [revisada])se ha diferido hasta que entre en vigor la NIA 701 propuesta, El dictamen del auditor independiente sobre otra informaciÛn financiera histÛrica (fecha por determinar). El resto de la NIA 200 (modificada como resultado de la NIA 700 [revisada]) entra en vigor para auditorias de estados financieros por periodos que comiencen en, o despuÈs del, 15 de diciembre de 2005. 3
El dictamen del auditor sobre los estados financieros 4. El dictamen del auditor deber• contener una clara expresiÛn de la opiniÛn del auditor sobre los estados financieros. 5. Seg˙n se declara en la NIA 200, el objetivo de una auditorÌa de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opiniÛn sobre si los estados financieros est•n preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informaciÛn financiera aplicable.
6. A menos que la ley o regulaciÛn requiera usar una redacciÛn diferente, la opiniÛn del auditor sobre un juego completo
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de estados financieros de propÛsito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de
informaciÛn financiera diseÒado para lograr una presentaciÛn razonable (para propÛsitos de esta NIA, los ìestados financierosî), declara si los estados financieros ìexpresan un punto de vista verdadero y razonableî y si ìest•n presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,î de acuerdo con el marco de referencia de informaciÛn financiera aplicable. Estas frases, ìexpresan un punto de vista verdadero y razonableî y ìest•n presentados razonablemente, respecto de todo lo importanteî, son equivalentes. øCu•l de ellas se utiliza en alguna jurisdicciÛn particular? Ese es un asunto que lo determina la ley o las regulaciones que gobiernan la auditorÌa de estados financieros en dicha jurisdicciÛn, o la pr•ctica establecida en dicha
jurisdicciÛn.
7. En algunas jurisdicciones, la ley o regulaciÛn que gobierna la auditorÌa de estados financieros puede prescribir una redacciÛn de la opiniÛn del auditor que sea diferente de las frases descritas en el p•rrafo 6. Aunque el auditor pueda estar obligado a usar la redacciÛn prescrita, las responsabilidades del auditor para la formaciÛn de la opiniÛn, seg˙n se describen en esta NIA, siguen siendo las mismas.
8. Cuando la redacciÛn prescrita por ley o regulaciÛn difiere de manera
importante de las frases del p•rrafo 6, el auditor cuidadosamente considera si puede haber un riesgo de que los usuarios pudieran malentender la seguridad que se obtiene en una auditorÌa de estados financieros. Por ejemplo, la redacciÛn podrÌa transmitir a los lectores que el auditor esta atestiguando sobre la exactitud de los montos de los estados financieros, en lugar de expresando una opiniÛn sobre si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o est•n presentados de manera razonable, respecto de
3
Como explica en el p•rrafo 35 de la NIA 200, Objetivo y principios generales que gobiernan una auditorÌa de estados financieros, el marco de referencia de informaciÛn financiera determina quÈ constituye un juego completo de estados financieros. Un juego completo de estados financieros bajo
la Norma Internacionales de InformaciÛn Financiera (NIIF, o IFRS por sus siglas en ingles) comprende un balance general, un estado de resultados, un estado de cambios en capital, un estado de flujo de efectivo y un resumen de las polÌticas contables importantes y otras notas aclaratorias. 4
todo lo importante. En tales circunstancias, el auditor considera si el riesgo de
malentendido puede mitigarse mediante la explicaciÛn apropiada en el dictamen del auditor (ver NIA 701).
Marco de referencia de informaciÛn financiera aplicable
9. El juicio del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o est•n presentados razonablemente, respecto de
todo lo importante, se hace en el contexto del marco de referencia de
informaciÛn financiera aplicable. Seg˙n se discute en la NIA 210, TÈrminos de
los trabajos de auditorÌa, sin un marco de referencia de informaciÛn financiera aceptable, el auditor no tiene criterios adecuados para evaluar los estados
financieros de la entidad.4
La NIA 200 describe la responsabilidad del auditor para determinar si el marco de referencia de informaciÛn financiera adoptado por la administraciÛn para preparar los estados financieros es aceptable.5
10. En el caso de estados financieros que estÈn dentro del alcance de esta NIA,
la aplicaciÛn de un marco de referencia de informaciÛn financiera que se determina como aceptable para estados financieros de propÛsito general dar• como resultado, excepto en las circunstancias extremadamente raras que se discuten en el p•rrafo 15, estados financieros que logren una presentaciÛn razonable. Aunque el marco de referencia de informaciÛn financiera tal vez no especifique como contabilizar o revelar todas las transacciones o eventos, ordinariamente incorpora suficientes principios amplios que pueden servir como base para desarrollar y aplicar polÌticas contables que sena consistentes con los conceptos fundamentales de los requisitos del marco de referencia. AsÌ, el marco de referencia de informaciÛn financiera brinda un contexto para la evaluaciÛn, por el auditor, de la presentaciÛn razonable de
los estados
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