Evolucion De La Contabilidad

Evolución histórica de la contabilidad

Antonio goxens duch en su obra de la contabilidad fundamental, dice que el objetivo primordial de la contabilidad es el estudio analítico, sistemático y ordenado de las modificaciones que experimenta un patrimonio, para conocer su situación y variaciones, cuando sus elementos componentes son objeto de una continuidad de operaciones económicas. Partiendo de esta idea elemental , fácil será deducir que el hombre y las agrupaciones humanas han tenido necesidad desde los más remotos tiempos , de practicar una contabilidad más o menos rudimentaria para conocer la composición, aunque fragmentaria , de sus patrimonios y los movimientos de aumento y disminución que fuesen experimentando atraves del tiempo.

En su origen las inscripciones contables protohistóricas se reducían a meras anotaciones se las modificaciones experimentadas en la existencia de bienes y productos por las haciendas de consumo. Posteriormente reflejo las relaciones personales de deudor y acreedor, con lo que surgen los primeros balbuceos de la contabilidad o arte de llevar las cuentas.

1. PERIODOS FUNDAMENTALES.- al establecer un pequeño bosquejo histórico del desarrollo de la contabilidad paralelo a la evolución del comercio se puede señalar la existencia de tres periodos fundamentales:

a) “PRIMER PERIODO O EMPIRICO”, que abarca desde la más remota antigüedad hasta el comienzo de la edad moderna (fines del s. XV). Este el periodo de los cálculos y los cómputos.

b) “SEGUNDO PERIODO O DE LA TENEDURIA”, que se inicia en 1494 con la aparición de la obra de FRAY LUCAS PACCIOLO: “suma de aritmética, geometría, proportioneet proportionalita”, que en su capítulo “TRACTATUS DE COMPUTIS ET SCRIPTURES”, recoge y trata de ordenar los principios de la partida doble. Se caracteriza por anotar las operaciones en estados o cuentas ajustadas a ciertas normas administrativas. Es el periodo del arte de las cuentas.

c) “TERCER PERIODO O CIENTIFICO”, Se inicia a mediados del s. XIX. En 1840 aparece la obra de FRANCESCO VILLA: “COMTABILITATA APLICATA ALLE ADMINISTRAZIONE”, en 1867 FRANCESCO MARCHI, publica: I cinquecontiste. A partir de las publicaciones de estos trabajos se inicia un periodo de fecundas controversias doctrinales y van apareciendo profusión de trabajos técnicos, permitiendo en conjunto, perfilar el carácter científico que la contabilidad a logrado en nuestros días.

Estos periodos también pueden denominarse: el primero de la partida simple, el segundo de la partida doble escueta, el último de la ciencia técnica administrativa contable.

2. EL PERIODO EMPIRICO.- Históricamente este periodo comprende desde la más remota antigüedad abarcando la edad media hasta fines del s. XV, es el periodo de los cálculos y cómputos de hechos económicos sin ninguna interpretación científica.

Se han encontrado vestigios de contabilidad primitivas en las antiguas civilizaciones de china, india, Egipto, fenicia, Percia, babilonia y sobre todo en Grecia y Roma, que fueron llamadas las grandes civilizaciones del mundo antiguo.

La contabilidad empírica tuvo mayor desarrollo e Grecia y Roma, y en muchas obras clásicas de la antigüedad se encuentran alusiones al uso de las cuentas en roma la contabilidad fue obligatoria para los banqueros, comerciantes y propietarios. Los libros para tener validez jurídica tenían que ser presentados a funcionario llamado CENSUS para su examen y verificación.

En Roma se utilizaron los siguientes libros:

• COMENTARIUS: Constituía un registro inicial de las operaciones de un negocio.

• ADVERSARIA: Equivalente al diario actual en el cual se anotan en orden cronológico los movimientos de los fondos.

• CODEZ ACEPTI ED EXPENSI: Equivalente al actual libro de caja en el cual se anotan por separado los ingresos o ventas y los pagos o gastos.

• TABULA RATIORUM O CODICE: Equivalente al libro mayor en el cual se abrían con cargos y abonos las diferentes secciones del patrimonio.

• CALENDARIUM: Equivalente al libro de vencimiento donde se anotaba los derechos de cobro y las obligaciones de pagos futuros.

• LIBER PATRIMONI: Fue un libro obligatorio para los propietarios donde se registraban los componentes del patrimonio y sus modificaciones.

• TABULA RATIORUM DOMESTICORUM: Donde se anotaban los cobros y pagos.

El avance que experimento la contabilidad en la antigua roma sufrió una decadencia con la caída del imperio por la invasión de los barbaros, esta situación se mantuvo durante toda la edad media debido al aletargamiento de la actividad económica.

3. EL PERIODO DE LA TENEDURIA DE LIBROS.- El renacimiento cultural e intelectual en la edad media trajo consigo también el conocimiento de la actividad económica cuyo desarrollo fue evidente. Corresponde a las pequeñas repúblicas italianas de Venecia, Florencia, Génova, Nápoles, Milán el merito de haber contribuido en forma determinante el desarrollo de la contabilidad con la aparición de la partida doble como un sistema de computo y registración de las operaciones comerciales.

Hacia fines del s. XV y con mayores exactitud en 1494 la contabilidad aparece como un instrumento necesario para los comerciantes y para la administración pública. El auge económico de aquel entonces determino que los procedimientos contables heredados de los romanos y que fueron conservados y tramitados entre los comerciantes de un generación a otra, resultaron insuficientes y las mayores exigencias del momento determinaron la aparición de nuevos procedimientos, los mismos que fueron objeto de sistematización y ordenación de LUCAS PACCIOLO. Se considera como causa del avance y desarrollo de la contabilidad el incremento del comercio marítimo, el régimen democrático en que se desenvolvía la vida política de las repúblicas italianas, donde la critica obligaba a una exacta rendición de cuentas respecto a la administración pública, contribuyo también a este avance de adaptación de sistema numérico indo – árabe que reemplazo a la numeración romana. Mención especial merece al movimiento bancario italiano por que parece indicar que esta actividad fue la que mas contribuyo al desarrollo de la contabilidad con la aplicación de la partida doble a niveles de cuentas para bienes materiales y personas.

4. EL PERIODO CIENTIFICO.- Se inicia a mediados del s. XIX, este es el periodo más importante en la evolución de la contabilidad porque en él aparecen diversas escuelas que estudian la doctrina contable, sus fundamentos o principios científicos así como sus métodos.

Entre las principales escuelas podemos mencionar las siguientes:

a) ESCUELA ITALIANA.- a partir de la obra de PACCIOLO y durante dos siglos, los autores que más o menos empíricamente se preocupaban por los problemas contables, no hacen sino reproducir y copiar los conceptos de LUCAS PACCIOLO.

LUCAS PACCIOLO dio a conocer el procedimiento de la partida doble como método matemático para conseguir la representación numérica para el computo y la registración de los valores que intervienen en las operaciones mercantiles y aunque el principio de la partida doble es el fundamento de esta ciencia hasta nuestros días le falto el punto de partida que es EL BALANCE y que lo haría conocer la escuela francesa.

b) ESCUELA FRANCESA, CLASICA O CONTISTA.- como iniciador de esta escuela podemos considerar a PASCHIER GOESSENS, que en 1594 aporta nuevas concepciones y estructuras iníciales al balance del fin del ejercicio.

Dentro de los exponentes de esta escuela tenemos, por orden de fechas, a los siguientes:

• DE LAPORTE – 1685.- quienes con su obra TRAITE DE LA SCIENCE DES NEGOTIANS ET TENEURUS DE LIVRES, sentó las bases de la escuela al enunciar el principio de la personalidad moral de la empresa, independiente a la personalidad de su propietario, y establecer las bases de la clasificación de las cuentas mercantiles, personales y diferenciales, que han resistido bastante bien hasta nuestros días los embates de la crítica.

• DEGRANGES – 1795.- fue el más brillante definidor de la escuela clásica, con su obra TENUE DES LIVRUS RENDUE FACILE, sigue las huellas de LAPORTE e idea la teoría de las cuentas principales y de su derivación (cuentas auxiliares). Según esta escuela las cuentas principales son caja, almacén, letras a recibir, letras a pagar, y lucros y daños. Estas son las cinco cuentas básicas y que pertenecen al propietario. Además establecen las cuentas especiales de capital, deudores, acreedores, balance de entradas y balance de salidas (estas dos últimas meramente formulistas). Esta teoría es conocida también como la de las CINCO CUENTAS.

c) ESCUELA PERSONALISTA, LOGISMOGRAFICA O CERMONIANA.- esta escuela ataca a la clásica achacándole falta de base científica y establece la teoría de las relaciones personales.

Sostiene que las cuentas solo deben ser abiertas a las personas, directamente como tales, sin recurrir al ardid de la personificación de las cosas, como lo hace la escuela clásica.

Como exponentes de estas escuelas citaremos:

• FRANCESCO VILLA – 1834.- quien publica contabilitata applicata alle administracioni y sienta las bases de la teoría administrativa.

• FRANCESCO MARCHI – 1867.- publica I cinquecontiste y ataca violentamente

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