AUDITORIA: ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR PAGAR

ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR PAGAR

• Proveedores
• Deudores comerciales asociados al giro

• Proveedores nacionales y extranjeros

• Para pagar proveedores nacionales y extranjeros se utilizan distintos métodos ( efectivo, cheque, transferencia, nómina).

• Anticipo clientes

• Por ejermplo cuando la compañía financia a un cliente o cuando se le vende cierta cantidad distinta a la común y se cumple bajo ciertas cláusulas.

• Factura por recepcionar

• Cuando hacemos compras de mercaderías pero aún no se recepciona el documento, por lo tanto, ayuda a reconocer la obligación.

• Acreedores varios

• Todos aquellos conceptos que no se clasifiquen en una cuenta específica.

• Otras cuentas por pagar con terceros

• Ejemplo: se le descuentan al trabajador 100 mensuales, pero por un error se le cobran 200; se genera una cuenta por pagar a dicho trabajador.

• Riesgos

• La compañía auditada no reconoce sus obligaciones dentro de la fecha de corte.
• Inadecuada valorización de las cuentas por pagar en moneda extranjera (que se tome mal el tipo de cambio)
• La compañía no clasifica adecuadamente las cuentas por pagar (capital de trabajo = activo circulante – pasivo circulante) (para saber la salud de la empresa) puede estar todo correctamente validado pero si están mal clasificadas no sirve de nada.
• Las cuentas por pagar que presenta la compañía no existen (probabilidad de que exista fraude).
• No se controlan adecuadamente los principios de clientes, su adecuado calce con las cuentas por pagar.

• Atomizado

• Cuando existen mucho proveedores y ninguno sobresale de manera importante.

• Relación del alcance de cuentas por pagar y el enfoque de auditoría
• Verificar que la cuenta por pagar exista clasificada de forma correcta y en la fecha correcta.
• Los proveedores se validan mediante cartas que se les envían para corroborar que existan dichas cuentas por pagar.
• Puede pasar que muchas veces las respuestas sean incorrectas, es decir, que el proveedor diga que no se han realizado pagos.
• Los proveedores muchas veces son los que llevan a fraude, por lo tanto hay que hacer procedimientos para verificar que esto no pase.
• Quien compra, paga y contabiliza en una compañía deben tener segregación de funciones.
• Si no obtenemos respuesta de los proveedores podemos validar mediante documentos ( contratos – facturas) y hay que armar el saldo, luego verificar que los pagos se hayan efectuado.
• Que algo no este pagado puede significar que no este hecho o que el pago se hizo a otra persona.

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OBLIGACIONES FINANCIERAAS Y CUENTAS POR PAGAR

Obligaciones con los bancos

• Características

• Las de una institución regulada por la svs
• Tiene asociado un plazo, monto y tasa de interés
• Crédito
• Crédito sindicado (no existe una buena capacidad de  pago)
• Hipoteca
• Garantías

• Crédito sindicado

• Para empresas donde existe mayor riesgo y que para que se pueda realizar el préstamo se le asignan cierto interés elevado y en menor tiempo además de cumplir ciertas cláusulas que el banco estipule.
  
• Cuando una compañía solicita una cantidad muy alta y el banco la da a una tasa muy alta en un menor tiempo. Como no hay capacidad de pago, se presta entre varios bancos a una tasa de interés más factible, pero con ciertas cláusulas y obligaciones.

• Aserciones / Objetivos de auditoria

• Existencia
• Corte (que la obligación este reconocida en el periodo correcto)
• Derechos y obligaciones
• Presentación y revelación

Importante: Recordar que la distinción de pasivo corriente y no corriente, está dada por los plazos de vencimiento, PERO, muchas veces contablemente no existe esta distinción pues se utiliza la misma cuenta y la clasificación es extracontable.

Interés = costo financiero

• Los préstamos se confirman y realizan mediante una tabla de amortización
• Toda obligación financiera/comercial tiene un contrato
• El procedimiento principal es la confirmación de saldos, para comprobar saldos se confirman en la tabla de amortización. Este se verifica a través de un contrato

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• Para el banco:

• Tiene una tasa de colocación (ingresos)
•  Tiene una tasa de captación (costo de ventas)

• Con la tabla de amortización se hace casi toda la auditoria

Procedimientos

• Pedir a la administración un detalle de los bancos con los cuales trabaja la empresa.
• Enviar cartas de circularización a todos los bancos (obligatoria).
• Al tener la tabla de amortización

• Verificar el monto en el contrato.
• Cuadrar auxiliar con el mayor.
• Verificar los pagos
• Verificar el costo financiero asociado
• Verificar que el interés y plazos estén en el contrato.
  
  

• Confirmar saldos
• Conciliar auxiliar con mayor
• Que el monto de la tabla de amortización sea el mismo que el del contrato
• Que los pagos estén realizados
• Que el interés este bien calculados según el contrato
• Que el plazo sea el mismo que el del contrato
• Que los vencimientos sean adecuados
• Si existen covenants en el contrato y verificar que se hayan cumplido
• Los intereses deben estar independiente de que estén pagadas o devengadas.

  Tablas Amortización

+ Cartas a los bancos.

                                                                                          =         Auditoria

• Si los préstamos vienen de años anteriores, si es una empresa auditada de año a año por la misma auditora se guarda el respaldo y no se pide nuevamente el contrato, asi que se deja nota que se verifico.
• Cuando se cambia de auditores, los auditores entrantes se reúnen con los auditores salientes para obtener información relevante de la empresa.
• Verificar intereses devengados y no pagados, estos aunque no se paguen siempre se contabilizan y refleja el interés.
• El gasto financiero se puede validar a través de una prueba analítica.
• Si no se recibe la respuesta de la carta al banco se deben buscar los procedimientos alternativos, sino no se puede emitir una opinión (revisar directamente en el banco la cartola ingresando con la firma digital que tiene la empresa y ven directamente).
• A nivel de informe se deben clasificar en corriente y no corriente y la revelación en notas.
• Al momento de auditar se deben tener copias de las actas, copias de los EEFF y copias de los contratos más significativos en caso de que hace varios años se esté revisando la misma compañía, pero si se cambia de empresa auditora se deben tener reuniones con los auditores anteriores.

Costo Financiero

• Se refleja en el Estado de Resultados.
• Puede estar pagado o solo devengado.

• Hay que hacer procedimientos que nos ayuden a verificar que los pagos de los préstamos se hayan realizado mediante cartola bancaria por ejemplo,
• No se puede emitir el informe sin las cartas de los bancos, las actas originales firmados, etc.
• Ver que se clasifique corriente y no corriente según habla de amortización.
• Se deben emitir notas en donde se revelan las garantías que existan, los que además deben estar en los contratos y en las cartas recibidas por los bancos.

PROVISIONES

• Una provisión es la mejor estimación que puede hacer la administración la que realiza la empresa sobre hechos históricos, por la opinión de un tercero.
• En base a NIC 37
• Se realizan con los antecedentes de hechos anteriores que pueden tener consecuencias futuras.

• Tipos de provisiones

• Indemnización por años de servicio
• Provisión por obsolescencia
• Provisión por vacaciones
• Provisión de facturas
• Provisión de gastos
• Provisión de incobrables
• Provisión por deterioro

• Estas provisiones las estima la administración
• Para revisar las provisiones debemos analizar por qué y de que forma la administración realizo la provisión.

• Provisión de vacaciones

• Refleja un gasto futuro, esta por ley obliga a pagar las vacaciones cuando se cumple un año, pero como las personas la toman en verano, hay que reconocer el gasto antes de que termine el año.
• Se reconoce en el periodo en que se produce el gasto para cuando se utilicen ya estén devengados anteriormente; asi se correlacionan los ingresos y gastos.

• Definiciones

• Los trabajadores con más de un año de servicio tendrán derecho a un feriado anual de quince días hábiles, con remuneración íntegra que se otorgará de acuerdo con las formalidades que establezca el reglamento (Código del Trabajo, art 67)

• ¿Porque es necesario provisionar?

1. Las vacaciones se están devengando mientras el trabajador presta servicios a la empresa y en consecuencia se debe provisionar en ese periodo.
2. Son un derecho adquirido del trabajador, ya que la empresa tiene como obligación de pagar las vacaciones devengadas, aun si un trabajador renuncia a ella.
3. Es absolutamente factible estimar en forma razonable el costo de las vacaciones devengadas. Por esta razón bajo IFRS.

• Elementos a considerar

• Sueldo base
• Cantidad de días que se tomara de vacaciones
• El tiempo que tiene trabajando en la empresa
• Vida laboral total (en cualquier empresa)

• Validar días y monto

• Monto

• Liquidación de sueldo
• Contrato de trabajo

• Días devengados

• 1,25 dias mensuales
• Comprobante de vacaciones (firmado, fecha de ingreso, días a tomar)
• Contrato (cuando entro a trabajar)

Los objetivos de auditoría más relevantes son:

• Obligaciones

• La sociedad tiene una obliagcion legal de provisionar el feriado anual del trabajador

• Exactitud

• Inadecuada valorización de partidas.

• Corte

• La provision de vacaciones contempla días devengados y no tomados por el trabajador a la fecha de cierre.

• Dias habilies 1,25
• Dias corriedos 1,4
• Dias corridos: dias habiles +  dias corridos (fines de semana)
• Dias pendientes: Determinar el numero de dias de vacaciones pendientes
• Haberes imponibles sobre horas extras: determinar el costo de las remunaeraciones
• La empresa considera todo el tiempo de vacaciones para provisionar, no en forma proporcional, ya que no sabe si el trabajador cese funciones antes.
• Para validar los dias que se ha tomado se verifica en la papeleta de vacaciones (auxiliar de vacaciones)
• 15 dias habiles más los 6 días de fines de semana= 21 días (15 * 1,4 = 21)
• Tomar una muestra en la planilla para verificar antecedentes, no saldos; verificar contratos, anexos al contrato, cotizaciones, etc.

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Criterios para el registro de una provisión

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• Obligación presente derivada de hechos pasados.
• De origen legal o implícito (constructivo).
• Desembolso probable de beneficios económicos.
• Se puede estimar con fiabilidad

• Estos requisitos son copulativos para realizar una provisión
• Provision por años de servicios

• A todo evento no solo puede estar estructurada de forma normada en la empresa, tambien puede darse sin necesidad de estar normada.
• Debe estar pactado en un contrato de trabajo ya sea a todo evento o solo para algun trabajador, pero si existiese el caso de que se realizan estas provisiones no existiendo un contrato debemos ver los hechos pasados para validar si es correcta la provision o no.

PATRIMONIO

• Es lo que aportan los accionistas o dueños de una empresa y se le van restando las pérdidas o sumando las ganancias ó aumenta con los aportes de capital o disminuye con los dividendos.
• Variaciones del patrimonio

• Resultado del ejercicio de la compañía
• Efectos de los dueños de la compañía, ya sea por aportes o retiros.
• Distribución de los dividendos.
• Efectos en la aplicación de IFRS (resultados no realizados)
• Otros conceptos, por ejemplo reservas de conversión.

• Los objetivos de auditoría más relevantes son:

• Existencia

• Los aumentos o disminuciones de capital no se encuentran formalizados.

• Exactitud

• Inadecuada valorización de las partidas.

• Presentación y revelación

• Inadecuada presentación de las cuentas dentro del patrimonio de la entidad.

• Procedimientos de Auditoría

Los procedimientos a aplicar en la revisión del patrimonio se centran en la validación de los movimientos patrimoniales durante el período revisado, para esto se realiza:

1. Estado de cambios en el patrimonio, desde el saldo inicial hasta el cierre del período contable.
2. Revisión sustantiva de las variaciones de patrimonio para el período revisado.
3. Revisión de los pagos de dividendos.
4. Lectura de actas de la sociedad.
5. Revisión de participaciones no controladoras

• El patrimonio se valida mediante el cuadro de movimiento patrimonial que recoge los movimientos del patrimonio del periódo.

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• Se registra en una acta de la junta del Directorio-Accionistas en donde dice todo lo que se converso y allí es donde se pactan todos los eventos significativos en cuanto al patrimonio.
• En el acta podemos verificar los resultados de años anteriores, las reparticiones de dividendos, los aportes de accionistas, etc.
• Luego de revisar las actas se valida mediante cartolas em donde se ven los movimientos mencionados en las actas.
• Revisadas las actas y confirmados con las cartolas podemos validar el patrimoio.

¿Cómo valido los dividendos pagados?

• El directorio o junta de accionistas decide si se paga o no los dividendos, en el acta queda reflejado esto.
• El patrimonio no se puede mover si no queda reflejado en la junta y reflejado en actas
• Se ve en el acta el dividendo aprobado, se ve que sea el monto acordado (el pago) y en la cartola bancaria el desembolso.
• Lo mismo sucede si se aumenta el capital o disminuye.

INGRESOS DE LA EXPLOTACIÓN

• Se reconoce el ingreso cuando se traspasa el riesgo.
• Estado de resultados

• Ingresos
• Costos

• Ingresos

• Se refleja si a la compañía le va bién o no, si el negocio es viable, sino puede que la compañía no este bién.

• Riesgo de fraude

• Riesgo significativo en todos los rubros.

• Riesgo de los ingresos

• Corte del periodo de los ingresos en donde las compañías pueden modificar sus ingresos para demostrar algo (bueno o malo).

• Validar

• Corte del periodo
• Los ingresos se reconocen en la medida en que se devengan, se reconocen hasta el avance que tengan en el momento de fin del periodo de corte.

• Se reconocen en la medida de cuando se prestan o cuando se transfiere el riesgo.
• Grado de avance

• Ej construcción; cada mes se va emitiendo un informe de como va el avance firmado por un tercero y adjunto los documentos, lo que gira un estado de pago por gastos de avance.

• Los ingresos que se declaran al final de un periodo se pueden validar.
• Constructora

• Mediante contratos de un proyecto donde se especifiquen los costos, tiempo y cada cuanto existirian los grados de avance.
• Libros de venta, tienen que estar conciliados, lo que no necesariamente significa que este bien, hay que realizar una estimación de ventas.
• Facturas, puede que existan contratos que no esten ingresados al 100% siendo que el tiempo de obra es superior al periódo que se esta revisando.

• Cuando se venden productos en días  lo más riesgoso son los últimos días, por lo tanto se revisan los hechos de los últimos días y revisamos lo más significativo mediante la aceptación de la persona a la que se vende por contratos, guia de despacho, factura.
• Todas las guias tienen que tener la fecha de recepción y si por ejemplo las ventas son de diciembre y estan pagadas en diciembre pero se recepciona el producto en enero, entonces no se puede reconocer la venta en diciembre, ya que el riesgo aun no está transferido.

• Ventas svs
• Ventas productos
• Ventas en consignación
• Validar que todos los items sean integros

• La validación va a depender tanto del volumen de ventas que se realizan asi como tambien de la confianza en controles

Ingresos de explotación

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