AUDITORIA

SECCIÓN 333

REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN

Introducción

01. Esta Sección establece el requerimiento que el auditor independiente obtenga ciertas representaciones escritas de la administración, como parte del examen efectuado de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, y suministra una guía en lo referente a las representaciones por conseguir.

Confianza en las Representaciones de la Administración

02. Durante el examen, la administración hace muchas representaciones al auditor, tanto verbales como escritas, en respuesta a averiguaciones específicas o a través de los estados financieros. Tales representaciones de la administración son parte de la evidencia que obtiene el auditor independiente, pero ellas no constituyen un sustituto de la aplicación de aquellos procedimientos de auditoría que se necesitan para lograr una base razonable de su opinión sobre los estados financieros. Las representaciones escritas de la administración confirman, comúnmente, aquellas ofrecidas al auditor en forma verbal; indican y documentan la necesidad permanente de tales representaciones y, reducen la posibilidad de malos entendidos sobre los asuntos a que ellas se refieren.

03. El auditor obtiene representaciones por escrito de la administración referentes al conocimiento o intención de ésta, cuando él estima que ellas son necesarias para complementar sus otros procedimientos de auditoría. En muchos casos, el auditor aplica procedimientos de auditoría específicamente destinados a lograr información confirmatoria de asuntos que son también objeto de representaciones escritas. Por ejemplo, después que el Auditor efectúa los procedimientos de auditoría necesarios para examinar las transacciones con partes relacionadas, aún si los resultados de tales procedimientos indican que dichas transacciones han sido adecuadamente reveladas, deberá obtener una representación escrita para probar que la administración no sabe de ninguna otra transacción de ese tipo que no haya sido revelada.

En algunos casos de representaciones escritas, la información confirmatoria que puede conseguirse mediante la aplicación de procedimientos de auditoría, que no sea la averiguación, es limitada. Cuando el cliente proyecta poner término a una línea de negocios, por ejemplo, el auditor no podrá obtener información mediante otros procedimientos de auditoría para corroborar aquel proyecto o intención.

Por lo tanto, el auditor debe conseguir una representación escrita para ratificar la información de proyecto de la administración. A menos que el examen del auditor revele evidencia en sentido contrario, su confianza en la veracidad de las representaciones de la administración es razonable.

Obtención de Representaciones por Escrito

04. Las representaciones específicas escritas obtenidas por el auditor dependen de las circunstancias del compromiso y de la naturaleza y base de presentación de los estados financieros. Ellas incluyen los siguientes asuntos, cuando son aplicables:

a) Reconocimiento de la administración de su responsabilidad por la presentación razonable en los estados financieros, de la situación financiera, resultado de las operaciones y flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados u otras bases contables suficientes.

b) Disponibilidad de todos los registros financieros e informaciones afines.

c) Disponibilidad de todas las actas de sesiones de accionistas, directores, comités de directores u otros órganos directivos de la entidad.

d) Ausencia de errores y de transacciones sin registrar en los estados financieros.

e) Información sobre transacciones, los montos por cobrar y por pagar con partes relacionadas.

f) Falta de cumplimiento de convenios contractuales que pueda tener efecto sobre los estados financieros.

g) Información sobre hechos posteriores.

h) Irregularidades que comprometan a la administración o a empleados.

i) Comunicaciones de organismos reguladores sobre falta de cumplimento o deficiencias en la presentación de informes.

j) Proyectos e intenciones que puedan tener efecto sobre los valores de libros o sobre la clasificación de activos o pasivos.

k) Revelación de los saldos compensatorios o de otras convenciones que tengan relación con restricciones sobre los saldos de caja y bancos, revelación de convenios sobre líneas de crédito u otros similares.

l) Reducción de existencias excesivas u obsoletas a su valor realizable neto.

m) Pérdidas derivadas de compromisos de venta.

n) Título satisfactorio de propiedad de los bienes, embargos sobre bienes y bienes comprometidos en garantía.

o) Convenios de retrocompra de bienes previamente vendidos.

p) Pérdidas derivadas de compromisos de compra, respecto de cantidades de existencias que exceden a las necesarias o de precios que excedan a los valores del mercado.

q) Transgresiones, o posibles transgresiones, de las leyes o reglamentos cuyo efecto debe tenerse en cuenta para su revelación en los estados financieros, o como base para registrar una pérdida contingente.

r) Otros pasivos y ganancias o pérdidas contingentes por las cuales sea necesario constituir provisión o hacer una exposición en los estados financieros.

s) Reclamaciones o litigios pendientes que el asesor legal del cliente considera defendibles y que deben ser revelados en los estados financieros.

t) Opciones o convenios de retrocompra de acciones o acciones reservadas para opciones, garantías, conversiones u otros requerimientos.

05. Las representaciones de la administración pueden limitarse a materias que se consideren, ya sea individual o colectivamente, significativas dentro de los estados financieros, siempre que la administración y el auditor hayan logrado un entendimiento sobre los límites de la materialidad para ese efecto. Tales límites no son aplicables a aquellas representaciones que no se relacionan directamente con los montos incluidos en los estados financieros, por ejemplo, las partidas (a), (b) y (c) del párrafo anterior. Además, atendidos los posibles efectos de las irregularidades sobre

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