AUDITORIA

ART. 5 Y ART 85 DEL C.F.F.

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

• ARTÍCULO 5. .- LAS DISPOSICIONES FISCALES QUE ESTABLEZCAN CARGAS A LOS PARTICULARES Y LAS QUE SEÑALAN EXCEPCIONES A LAS MISMAS, ASÍ COMO LAS QUE FIJAN LAS INFRACCIONES Y SANCIONES, SON DE APLICACIÓN ESTRICTA. SE CONSIDERA QUE ESTABLECEN CARGAS A LOS PARTICULARES LAS NORMAS QUE SE REFIEREN AL SUJETO, OBJETO, BASE, TASA O TARIFA.

LAS OTRAS DISPOSICIONES FISCALES SE INTERPRETARÁN APLICANDO CUALQUIER MÉTODO DE INTERPRETACIÓN JURÍDICA. A FALTA DE NORMA FISCAL EXPRESA, SE APLICARÁN SUPLETORIAMENTE LAS DISPOSICIONES DEL DERECHO FEDERAL COMÚN CUANDO SU APLICACIÓN NO SEA CONTRARIA A LA NATURALEZA PROPIA DEL DERECHO FISCAL.

DISPOSICIONES FISCALES, SU INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN

C.P.C. Y LIC. FRANCISCO MACÍAS VALADEZ T., PRESIDENTE DEL COMITÉ TÉCNICO NACIONAL FISCAL

ARTÍCULO 5 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

EN EL ARTÍCULO 5 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (CFF) SE ENCUENTRAN ESTABLECIDAS LAS REGLAS QUE DEBEN REGIR LA INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE LAS DISPOSICIONES FISCALES; SIN EMBARGO, SU REDACCIÓN HA ORIGINADO CONFUSIONES RESPECTO A LOS MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN Y LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS FISCALES. CON RELACIÓN A ESTE TEMA, LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN (SCJN) HA EMITIDO DIVERSOS CRITERIOS PARA PRECISAR QUE LAS DISPOSICIONES FISCALES –INCLUSO AQUELLAS QUE IMPONEN CARGAS A LOS PARTICULARES– PUEDEN INTERPRETARSE UTILIZANDO CUALQUIER MÉTODO, LO QUE ES CONSISTENTE CON LA DOCTRINA NACIONAL E INTERNACIONAL. RECIENTEMENTE, LA CÁMARA DE SENADORES DEL H. CONGRESO DE LA UNIÓN DICTAMINÓ UNA INICIATIVA DE REFORMA AL ARTÍCULO 5 DEL CFF. ÉSTA FUE TURNADA PARA DICTAMEN A LA CÁMARA DE DIPUTADOS, ATENTO A LO DISPUESTO POR EL ARTÍCULO 72 DE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS (CPEUM). LA INICIATIVA DE REFORMA PRESENTADA BUSCA RECONOCER EL CRITERIO DE LA SCJN, AL ESTABLECER QUE LAS DISPOSICIONES REFERENTES A LOS ELEMENTOS ESENCIALES DE LAS CONTRIBUCIONES, QUE SON DE APLICACIÓN ESTRICTA, ADMITEN DIVERSOS MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN PARA DESENTRAÑAR SU SENTIDO. DEBIDO A LA IMPORTANCIA DE ESTA REFORMA, EL COMITÉ TÉCNICO NACIONAL DE ESTUDIOS FISCALES DEL INSTITUTO MEXICANO DE EJECUTIVOS DE FINANZAS (IMEF), CONVOCÓ RECIENTEMENTE A UNA SESIÓN PARA SU ANÁLISIS Y DISCUSIÓN. LA SESIÓN MENCIONADA CONTÓ CON LA PARTICIPACIÓN DE UN GRAN NÚMERO DE ESPECIALISTAS, QUIENES ANALIZARON EL TEMA CON PROFUNDIDAD, LOS EFECTOS JURÍDICOS Y FISCALES QUE ESTA REFORMA PRODUCIRÁ. COMO RESULTADO DE LA DISCUSIÓN ANTERIOR, EL CONSENSO DE LA MAYORÍA DE LOS MIEMBROS FUE QUE DESDE UN PUNTO DE VISTA TÉCNICO-JURÍDICO, DEBE CORREGIRSE EL ACTUAL ARTÍCULO 5 DEL CFF PUES SU FALTA DE TÉCNICA LEGISLATIVA CONFUNDE LA “INTERPRETACIÓN” CON LA “APLICACIÓN” DE LAS NORMAS, SITUACIÓN QUE DEBE ACLARARSE DEBIDAMENTE, SIN QUE ELLO SIGNIFIQUE QUE CON LA REFORMA PROPUESTA SE PERMITA ELIMINAR O CREAR OBLIGACIONES QUE NO ESTÉN PREVISTAS EN LA NORMA. EN EL COMITÉ TÉCNICO NACIONAL DE ESTUDIOS FISCALES DEL IMEF, HUBO CONSENSO ENTRE SUS MIEMBROS PARA FORTALECER EL ESTADO DE DERECHO A TRAVÉS DE ESTA REFORMA. ASÍ, EL INSTITUTO MEXICANO DE EJECUTIVOS DE FINANZAS, A.C., PRESIDIDO POR EL C.P.C. PEDRO NÚÑEZ RODRÍGUEZ, MANIFIESTA ESTAR DE ACUERDO CON LA INICIATIVA DE REFORMA PROPUESTA, AUNQUE RESULTA INDISPENSABLE HACERLE ALGUNOS AJUSTES QUE LE PERMITAN FUNCIONAR COMO SE DESEA, PARA LO CUAL ESTÁN DISPUESTOS A CONTRIBUIR CON EL APOYO QUE REQUIERAN LOS LEGISLADORES. POR LO TANTO, EL INSTITUTO REITERA TOTAL DISPOSICIÓN DE COLABORAR CON LAS COMISIONES DE HACIENDA DE LA CÁMARA DE DIPUTADOS Y SENADORES, PARA PARTICIPAR EN ÉSTA Y OTRAS INICIATIVAS QUE RESULTEN RELEVAN- TES EN EL ÁMBITO JURÍDICO FISCAL.

• ARTÍCULO 85. .- SON INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL EJERCICIO DE LA FACULTAD DE COMPROBACIÓN LAS SIGUIENTES:

1. OPONERSE A QUE SE PRACTIQUE LA VISITA EN EL DOMICILIO FISCAL NO SUMINISTRAR LOS DATOS E INFORMES QUE LEGALMENTE EXIJAN LAS AUTORIDADES FISCALES; NI PROPORCIONAR LA CONTABILIDAD O PARTE DE ELLA, EL CONTENIDO DE LAS CAJAS DE VALORES Y EN GENERAL, LOS ELEMENTOS QUE SE REQUIERAN PARA COMPROBAR EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES PROPIAS O DE TERCEROS.

2. NO CONSERVAR LA CONTABILIDAD O PARTE DE ELLA, ASÍ COMO LA CORRESPONDENCIA QUE LOS VISITADORES LES DEJEN EN DEPÓSITO.

3. NO SUMINISTRAR LOS DATOS E INFORMES SOBRE CLIENTES Y PROVEEDORES QUE LEGALMENTE EXIJAN LAS AUTORIDADES FISCALES O NO LOS RELACIONEN CON LA CLAVE QUE LES CORRESPONDA, CUANDO ASÍ LO SOLICITEN DICHAS AUTORIDADES.

4. DIVULGAR, HACER USO PERSONAL O INDEBIDO DE LA INFORMACIÓN CONFIDENCIAL PROPORCIONADA POR TERCEROS INDEPENDIENTES QUE AFECTE SU POSICIÓN COMPETITIVA A QUE SE REFIEREN LOS ARTÍCULOS 46, FRACCIÓN IV Y 48, FRACCIÓN VII DE ESTE CÓDIGO.

5. DECLARAR FALSAMENTE QUE CUMPLEN LOS REQUISITOS QUE SE SEÑALAN EN EL ARTÍCULO 70-A DE ESTE CÓDIGO.

NECESITO CONOCER:

46 FRAC IV

1. CON LAS MISMAS FORMALIDADES A QUE SE REFIEREN LAS FRACCIONES ANTERIORES, SE PODRÁN LEVANTAR ACTAS PARCIALES O COMPLEMENTARIAS EN LAS QUE SE HAGAN CONSTAR HECHOS, OMISIONES O CIRCUNSTANCIAS DE CARÁCTER CONCRETO, DE LOS QUE SE TENGA CONOCIMIENTO EN EL DESARROLLO DE UNA VISITA. UNA VEZ LEVANTADA EL ACTA FINAL, NO SE PODRÁN LEVANTAR ACTAS COMPLEMENTARIAS SIN QUE EXISTA UNA NUEVA ORDEN DE VISITA.

CUANDO EN EL DESARROLLO DE UNA VISITA LAS AUTORIDADES FISCALES CONOZCAN HECHOS U OMISIONES QUE PUEDAN ENTRAÑAR INCUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES FISCALES, LOS CONSIGNARÁN EN FORMA CIRCUNSTANCIADA EN ACTAS PARCIALES. TAMBIÉN SE CONSIGNARÁN EN DICHAS ACTAS LOS HECHOS U OMISIONES QUE SE CONOZCAN DE TERCEROS. EN LA ÚLTIMA ACTA PARCIAL QUE AL EFECTO SE LEVANTE SE HARÁ MENCIÓN EXPRESA DE TAL CIRCUNSTANCIA Y ENTRE ÉSTA Y EL ACTA FINAL, DEBERÁN TRANSCURRIR, CUANDO MENOS VEINTE DÍAS, DURANTE LOS CUALES EL CONTRIBUYENTE PODRÁ PRESENTAR LOS DOCUMENTOS, LIBROS O REGISTROS QUE DESVIRTÚEN LOS HECHOS U OMISIONES, ASÍ COMO OPTAR POR CORREGIR SU SITUACIÓN FISCAL. CUANDO SE TRATE DE MÁS DE UN EJERCICIO REVISADO O FRACCIÓN DE ÉSTE, SE AMPLIARÁ EL PLAZO POR QUINCE DÍAS MÁS, SIEMPRE QUE EL CONTRIBUYENTE PRESENTE AVISO DENTRO DEL PLAZO INICIAL DE VEINTE DÍAS.

SE TENDRÁN POR CONSENTIDOS LOS HECHOS CONSIGNADOS EN LAS ACTAS A QUE SE REFIERE EL PÁRRAFO ANTERIOR, SI ANTES DEL CIERRE DEL ACTA FINAL EL CONTRIBUYENTE NO PRESENTA LOS DOCUMENTOS, LIBROS O REGISTROS DE REFERENCIA O NO SEÑALE EL LUGAR EN QUE SE ENCUENTREN, SIEMPRE QUE ÉSTE SEA EL DOMICILIO FISCAL O EL LUGAR AUTORIZADO PARA LLEVAR SU CONTABILIDAD O NO PRUEBA QUE ÉSTOS SE ENCUENTRAN EN PODER DE UNA AUTORIDAD.

TRATÁNDOSE DE VISITAS RELACIONADAS CON EL EJERCICIO DE LAS FACULTADES A QUE SE REFIEREN LOS ARTÍCULOS 215 Y 216 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, DEBERÁN TRANSCURRIR CUANDO MENOS DOS MESES ENTRE LA FECHA DE LA ÚLTIMA ACTA PARCIAL Y EL ACTA FINAL. ESTE PLAZO PODRÁ AMPLIARSE POR UNA SOLA VEZ POR UN PLAZO DE UN MES A SOLICITUD DEL CONTRIBUYENTE.

DENTRO DE UN PLAZO NO MAYOR DE QUINCE DÍAS HÁBILES CONTADOS A PARTIR DE LA FECHA DE LA ÚLTIMA ACTA PARCIAL, EXCLUSIVAMENTE EN LOS CASOS A QUE SE REFIERE EL PÁRRAFO ANTERIOR, EL CONTRIBUYENTE PODRÁ DESIGNAR UN MÁXIMO DE DOS REPRESENTANTES, CON EL FIN DE TENER ACCESO A LA INFORMACIÓN CONFIDENCIAL PROPORCIONADA U OBTENIDA DE TERCEROS INDEPENDIENTES RESPECTO DE OPERACIONES COMPARABLES QUE AFECTE LA POSICIÓN COMPETITIVA DE DICHOS TERCEROS. LA DESIGNACIÓN DE REPRESENTANTES DEBERÁ HACERSE POR ESCRITO Y PRESENTARSE ANTE LA AUTORIDAD FISCAL COMPETENTE. SE TENDRÁ POR CONSENTIDA LA INFORMACIÓN CONFIDENCIAL PROPORCIONADA U OBTENIDA DE TERCEROS INDEPENDIENTES, SI EL CONTRIBUYENTE OMITE DESIGNAR, DENTRO DEL PLAZO CONFERIDO, A LOS CITADOS REPRESENTANTES. LOS CONTRIBUYENTES PERSONAS FÍSICAS PODRÁN TENER ACCESO DIRECTO A LA INFORMACIÓN CONFIDENCIAL A QUE SE REFIERE ESTE PÁRRAFO.

PRESENTADA EN TIEMPO Y FORMA LA DESIGNACIÓN DE REPRESENTANTES POR EL CONTRIBUYENTE A QUE SE REFIERE ESTA FRACCIÓN, LOS REPRESENTANTES AUTORIZADOS TENDRÁN ACCESO A LA INFORMACIÓN CONFIDENCIAL PROPORCIONADA POR TERCEROS DESDE ESE MOMENTO Y HASTA LOS CUARENTA Y CINCO DÍAS HÁBILES POSTERIORES A LA FECHA DE NOTIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN EN LA QUE SE DETERMINE LA SITUACIÓN FISCAL DEL CONTRIBUYENTE QUE LOS DESIGNÓ. LOS REPRESENTANTES AUTORIZADOS PODRÁN SER SUSTITUIDOS POR ÚNICA VEZ POR EL CONTRIBUYENTE, DEBIENDO ÉSTE HACER DEL CONOCIMIENTO DE LA AUTORIDAD FISCAL LA REVOCACIÓN Y SUSTITUCIÓN RESPECTIVAS, EN LA MISMA FECHA EN QUE SE HAGA LA REVOCACIÓN Y SUSTITUCIÓN. LA AUTORIDAD FISCAL DEBERÁ LEVANTAR ACTA CIRCUNSTANCIADA EN LA QUE HAGA CONSTAR LA NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN Y DOCUMENTACIÓN CONSULTADAS POR ÉL O POR SUS REPRESENTANTES DESIGNADOS, POR CADA OCASIÓN EN QUE ESTO OCURRA. EL CONTRIBUYENTE O SUS REPRESENTANTES NO PODRÁN SUSTRAER O FOTOCOPIAR INFORMACIÓN ALGUNA, DEBIÉNDOSE LIMITAR A LA TOMA DE NOTAS Y APUNTES.

EL CONTRIBUYENTE Y LOS REPRESENTANTES DESIGNADOS EN LOS TÉRMINOS DE ESTA FRACCIÓN SERÁN RESPONSABLES HASTA POR UN PLAZO DE CINCO AÑOS CONTADOS A PARTIR DE LA FECHA EN QUE SE TUVO ACCESO A LA INFORMACIÓN CONFIDENCIAL O A PARTIR DE LA FECHA DE PRESENTACIÓN DEL ESCRITO DE DESIGNACIÓN, RESPECTIVAMENTE, DE LA DIVULGACIÓN, USO PERSONAL O INDEBIDO, PARA CUALQUIER PROPÓSITO, DE LA INFORMACIÓN CONFIDENCIAL A LA QUE TUVIERON

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