Auditoria

Uso apropiado de supuesto de negocio en marcha pero existe una incertidumbre de importancia relativa

18. Si el auditor concluye que el uso del supuesto de negocio en marcha es conveniente dadas las circunstancias, pero existe una incertidumbre de importancia relativa, el auditor deberá determinar si los estados financieros:

a) Describen en forma adecuada los sucesos o condiciones principales que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y sobre los planes de la administración para hacerse cargo de estos sucesos o condiciones; y

b) Revelan claramente que hay una incertidumbre de importancia relativa relacionada a sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto, que puede no ser capaz de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de negocios. (Ref. Párr. A20.)

19. Si se hace la revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión sin salvedades e incluir un párrafo de énfasis de asunto en el dictamen del auditor para:

a) Resaltar la existencia de una incertidumbre de importancia relativa con respecto al suceso o condición que pueda proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha; y

b) Atraer atención hacia la nota en los estados financieros que revela los asuntos expuestos en el párrafo 18. (Consulte la NIA706.5) (Ref. Párr. A21-A22.)

5 NIA 706, Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente.

20. Si no se hace la revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión con salvedades u opinión adversa, según sea lo apropiado, de acuerdo con la NIA 705.6 El auditor deberá declarar en el dictamen que hay una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. (Ref. Párr. A23- A24.)

Uso inapropiado de supuesto de negocio en marcha

21. Si los estados financieros han sido elaborados sobre una base de negocio en marcha pero, a juicio del auditor, el uso por la administración del supuesto de negocio en marcha en los estados financieros es inapropiada, el auditor deberá expresar una opinión adversa. (Ref. Párr. A25-A26.)

Falta de disposición de la administración para hacer o extender su evaluación

22. Si la administración no está dispuesta a hacer o extender su evaluación cuando el auditor se lo pide, el auditor deberá considerar las implicaciones para el dictamen del auditor. (Ref. Párr. A27.)

Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo

23. A menos de que todos los encargados del gobierno corporativo estén involucrados en la administración de la entidad,7 el auditor deberá comunicarles los sucesos o condiciones identificados que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Dichas comunicaciones deberán incluir lo siguiente:

a) Si los sucesos o condiciones constituyen una incertidumbre de importancia relativa;

b) Si el uso del supuesto de negocio en marcha es conveniente en la elaboración y presentación de los estados financieros; y

c) La adecuación de revelaciones relacionadas en los estados financieros.

Retraso importante en la aprobación de los estados financieros

24. Cuando hay un retraso importante en la aprobación de los estados financieros por parte de la administración o los encargados del gobierno corporativo después de la fecha de los estados financieros, el auditor deberá investigar las causas del

6 NIA 705, Modificaciones a la opinión en el dictamen del auditor independiente.

7 NIA 260, Comunicaciones con los encargados del gobierno corporativo, párrafo 13.

retraso. Si el auditor considera que el retraso pudiera relacionarse a sucesos o condiciones con respecto a la evaluación del negocio en marcha, el auditor deberá considerar la necesidad de realizar procedimientos de auditoría adicionales, según se describe en el párrafo 16, así como el efecto sobre la conclusión del auditor, respecto a

la existencia de una incertidumbre de importancia relativa, según se describe en el párrafo 17.

Aplicación y otros documentos explicativos Supuesto de negocio en marcha (Ref. Párr. 2)

Consideraciones específicas para las entidades del sector público

Al. El uso del supuesto de negocio en marcha por parte de la administración también es importante para las entidades del sector público. Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) 1, hace referencia a la capacidad de las entidades del sector público para continuar como negocios en marcha.8 Los riesgos de negocio en marcha pueden surgir por, pero no se limitan a, situaciones donde las entidades del sector público operan sobre una base con fines de lucro, cuando el respaldo gubernamental puede ser reducido o retirado, o en el caso de privatización.

Los sucesos o condiciones que pueden proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha en el sector público pueden incluir situaciones donde la entidad del sector público carezca de los fondos para continuar existiendo o cuando se toma decisiones políticas que afectan los servicios proporcionados por la entidad del sector público.

Procedimientos y actividades relacionadas con la valoración del riesgo

Sucesos o condiciones que pueden proyectar una duda sobre el supuesto de negocio en marcha (Ref. Párr. 10)

A2. A continuación se presenta ejemplos de sucesos o condiciones que, de manera individual o colectiva, pueden proyectar una duda importante sobre el supuesto de negocio en marcha. Esta lista no es exhaustiva ni tampoco la existencia de una o más de las partidas significa siempre que haya una incertidumbre de importancia relativa.

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