Consideraciones Del Auditor

SECCIÓN 322

CONSIDERACIÓN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA FUNCIÓN DE AUDITORÍA INTERNA EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Introducción

01. El auditor independiente considera varios factores para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a ser efectuados en el examen de auditoría de los estados financieros de una entidad. Uno de los factores a considerar es la existencia de la función de auditoría interna (la función de auditoría interna puede estar compuesta por una o más personas que realizan actividades de auditoría interna en una entidad. Esta definición no es aplicable al personal que tiene el título de “Auditor Interno” y que no realiza actividades de auditoría interna como las aquí descritas). Esta Sección provee guías de orientación sobre los factores a considerar por el auditor independiente, acerca del trabajo de los auditores internos y la manera de utilizar la ayuda de dichos auditores en el examen de auditoría efectuado por el auditor independiente, de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.

Roles del auditor independiente y del auditor interno

02. Una de las responsabilidades del auditor independiente en la ejecución de una auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, es la obtención de evidencia suficiente y competente para proveer una base razonable para emitir una opinión sobre los estados financieros. Para cumplir con su responsabilidad el auditor independiente mantiene independencia de la entidad (Aún cuando los auditores internos no son independientes de la entidad, se define a auditoría interna como una función de evaluación independiente y requiere, por lo tanto, que los auditores internos sean independientes de la función que estén auditando. Este concepto de independencia es distinto al que consideran estas normas de auditoría generalmente aceptadas).

03. Los auditores internos son responsables de proveer análisis, evaluaciones, conclusiones, recomendaciones y otro tipo de información, a la Administración, Directorio, Comité de Auditoría u otro estamento con igual nivel de autoridad y responsabilidad. Para cumplir con su responsabilidad los auditores internos deben mantener objetividad respecto a la actividad que se está auditando.

Obtener entendimiento de la función de auditoría interna

04. Una de las responsabilidades importantes de auditoría interna es la de satisfacerse del funcionamiento de los controles de una entidad. Cuando el auditor independiente adquiere el entendimiento de la estructura de control interno (En la Sección 319, se describen los procedimientos que el auditor realiza para obtener una comprensión de la estructura de control interno e indica que la función de auditoría interna, es parte del ambiente de control), debe adquirir un entendimiento suficiente de la función de auditoría interna para identificar aquellas actividades de la misma que son relevantes para planificar su examen de auditoría. El alcance de los procedimientos necesarios para obtener este entendimiento variará dependiendo de la naturaleza de las actividades.

05. Normalmente el auditor independiente debe efectuar indagaciones con el personal de la administración superior y de auditoría interna, en relación a los siguientes aspectos de la función de auditoría interna:

a) Posición organizacional dentro de la empresa.

b) Aplicación de normas profesionales (ver párrafo 11).

c) Plan de auditoría, incluyendo naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditoría.

d) Acceso a los registros y si hay limitaciones al alcance de sus actividades.

Adicionalmente, el auditor independiente puede indagar con la administración superior de la sociedad, sobre la estructura de la función de auditoría interna, su misión u otra instrucción similar proveniente de la administración o Directorio. Esta indagación proporcionará información respecto a las metas y objetivos establecidos para la función de auditoría interna.

06. Algunas actividades de auditoría interna pueden no ser relevantes para el examen de los estados financieros de una entidad. Por ejemplo, los procedimientos de auditoría interna para evaluar la eficiencia de ciertos procesos respecto a la toma de decisiones de la Dirección, por lo general no son relevantes para la auditoría a los estados financieros.

07. Las actividades relevantes son aquellas que proveen evidencia sobre el diseño y efectividad de la estructura de control interno, políticas, procedimientos y habilidad de la entidad para registrar, procesar, resumir e informar datos financieros en forma consecuente con las afirmaciones contenidas en los estados financieros o que proveen evidencia directa de desviaciones potenciales de estos datos. El auditor independiente puede efectuar los siguientes procedimientos para determinar la importancia de las actividades de auditoría interna:

a) Consideración del conocimiento adquirido en auditorías de años anteriores.

b) Revisión de cómo auditoría interna asigna sus recursos de auditoría a áreas financieras u operativas, de acuerdo a su proceso de determinación del riesgo.

c) Lectura de informes de auditoría interna, a objeto de obtener información detallada sobre el alcance de las actividades efectuadas.

08. Si después de obtener el entendimiento de la función de auditoría interna, el auditor independiente concluye que las actividades de auditoría interna no son relevantes para el examen de los estados financieros, entonces no debe prestar más consideración a la función de auditoría interna, a menos que solicite asistencia directa de los auditores internos, como se menciona en el párrafo 27. Por otra parte, aún cuando algunas de las actividades de auditoría interna pueden ser relevantes para el examen de auditoría, el auditor independiente puede concluir que no sería eficiente considerar el trabajo de auditoría interna. Si el auditor independiente decide que sería eficiente considerar en qué forma el trabajo de auditoría interna podría afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, entonces el auditor independiente debe determinar la competencia y objetividad de la función de auditoría interna, basándose en el efecto esperado del trabajo de auditoría interna en el examen de auditoría.

Evaluación de la competencia y objetividad de los auditores internos

Competencia de los auditores internos

09. Cuando se evalúa la competencia de los auditores internos, el auditor independiente debe obtener o actualizar información de años anteriores sobre factores como:

a) Nivel de estudios y experiencia profesional.

b) Títulos profesionales y capacitación continua.

c) Políticas, programas y procedimientos de auditoría.

d) Políticas de asignación.

e) Supervisión y revisión de las actividades.

f) Calidad de la documentación en los papeles de trabajo, informes y recomendaciones.

g) Evaluación del desempeño.

Objetividad de los auditores internos

10. Para evaluar la objetividad de los auditores internos el auditor independiente debe obtener o actualizar información de años anteriores respecto a factores como:

a) La posición en la organización del auditor interno responsable de la función de auditoría, incluyendo:

- Si el auditor interno reporta a un ejecutivo con un nivel suficiente para asegurar una cobertura de auditoría amplia y medidas de acción adecuadas sobre los hallazgos y recomendaciones de los auditores internos.

- Si el auditor interno tiene acceso directo y reporta regularmente al Directorio, Comité de auditoría o Gerente-dueño de la entidad.

- Si el Directorio, Comité de auditoría o el Gerente-dueño supervisan las decisiones de contratación de los auditores internos.

b) Políticas para asegurar la objetividad de auditoría interna sobre las áreas auditadas, incluyendo:

- Políticas que prohiben a los auditores internos auditar áreas donde hay parientes que cumplen funciones importantes o críticas para la auditoría.

- Políticas que prohiben a los auditores internos auditar áreas donde estaban recientemente asignados o estén programados para asignación una vez que completen sus funciones en auditoría interna.

11. Al evaluar la competencia y objetividad, el auditor independiente generalmente considera información obtenida de experiencias previas con la función de auditoría interna, de la discusión con el personal directivo y de revisiones externas de la calidad de la función de auditoría interna, si hubiese. El auditor independiente también podrá hacer uso de las normas profesionales de auditoría interna como criterio para hacer la evaluación. También considera la necesidad de probar la efectividad de los factores descritos en los párrafos 09 y 10. El alcance de dichas pruebas variará dependiendo del efecto esperado del trabajo de los auditores internos en el examen de auditoría. Si el auditor independiente determina que los auditores internos son suficientemente competentes y objetivos, entonces deberá considerar en que forma el trabajo de auditoría interna puede afectar el examen de auditoría.

Efecto del trabajo de auditoría interna en el examen de auditoría

12. El trabajo de los auditores internos puede afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de la auditoría, incluyendo:

a) Los procedimientos realizados por el auditor independiente al obtener entendimiento de la estructura de control interno de la entidad (párrafo 13).

b) Los procedimientos realizados por el auditor

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