Costos ABC

COSTO ABC- INDUSTRIA DE CALZADO

1. DIVERSIDAD DE PRODUCTOS

ABC no incluye los costos del manejo de materiales como una parte de los costos indirectos de fábrica ni los asigna a los departamentos de producción.

En su lugar, ABC llega a una tasa de aplicación por cada desplazamiento de material u otros instrumentos relacionado con el proceso.

Como quiera que el consumo de recursos, que a nivel unitario se produzca, no es proporcional al consumo de otros recursos, el sistema de costos convencional basado en el número de unidades introduce una serie de distorsiones en el costo de los productos; como la diversidad en el tamaño de los lotes, la diversidad en el tamaño físico, la complejidad en los propios productos, la diversidad de materiales, etc.

Todas esta diferencias en los productos pueden ser contabilizados de forma correcta, con la utilización del sistema ABC. Cada tipo de producto, requiere al menos de una actividad si se quiere tener información sobre su costo en el sistema de costos elegido.

En general, cuanto mayor es la diferencia entre dos diferentes productos que consumen recursos de producción, mayor es la distorsión que se produce cuando sólo utilizamos una sola actividad, para la asignación de los costos de dichos productos.

El siguiente ejemplo se compara el enfoque convencional de costeo con el método ABC. Es importante resaltar que puede llegar a producirse un costeo incorrecto si los productos son tan diversos en sus características, como lo son en el ejemplo.

Bota Pequeña Bota Mediana Bota Grande

Unidades producidas

200 Par 200 Par 200 Par

Desplazamientos de material de línea de producto 70 85 95

Horas de mano de obra directa por unidad 1000 1000 1000

Costo Presupuestado para el manejo de materiales :

s/.1,800,000

Un sistema convencional producirá los siguientes resultados:

S/.1, 800,000 de costos presupuestados por manejo de materiales =

(1000x 200 Uds(par)B.Pequeña)+ (1000x200 Uds B.Mediana)+ (1000x200 Uds B.Grande)

600,000 horas Presupuestadas de mano de obra directa

S/. 1, 800,000 =s/. 3 Como tasa de aplicación por hora de mano de obra directa

600,000 horas

A continuación, en siguiente cuadro, cada par de bota pequeña, bota mediana y bota grande absorbe la misma cantidad de costos por manejo de materiales aun cuando la bota grande hace uso más intenso de esta actividad.

Los sistemas convencionales de costeo dejan de considerar el elevado número de desplazamientos de materiales para los pares de Bota Grande.

Bota Pequeña

Bota Mediana Bota Grande

Costo total de manejo de materiales aplicados a cada línea de productos. s/.1,800,000

(s/.3x600,000hrs) s/.1,800,000

(s/.3x600,000hrs) s/.1,800,000

(s/.3x600,000hrs)

Costos de manejo de materiales por unidad de producto. s/.9,000

(s/.1,800,000/200pares) s/.9,000

(s/.1,800,000/200pares) s/.9,000

(s/.1,800,000/200pares)

A diferencia del caso anterior, ABC realiza una inspección más exacta de los generadores de costos.

s/. 1, 800,000 de costos presupuestados

por manejo de materiales = s/. 7,200 como taza de aplicación por desplazamiento de materiales

250 desplazamientos presupuestados

De materiales

(6 de B. Pequeña+ 10 de B. Mediana+ 14 de B.Grande)

Bota Pequeña

Bota Mediana

Bota Grande

Costo total de manejo de materiales aplicados a cada línea de productos s/.504,000

(s/.7,200 x 70 desplazamientos) s/.612,000

(s/. 7,200 x 85 desplazamientos) s/.684,000

(s/. 7,200 x 95 desplazamientos)

Costos de manejo de materiales por unidad de producto s/.2,520

(s/. 504,000/200 unidades) s/. 3,060

(s/. 612,200/200 unidades) s/. 3,420

(s/. 684,000/ 200 unidades)

Las Botas Grandes requieren de más desplazamientos de materiales y, como resulta correcto recibe más costos por concepto de manejo de materiales.

Una ilustración más completa de la diversidad del producto. La diversidad del producto también se ilustra en términos de calzado femenino, calzado masculino y calzado infantil. El calzado infantil es un nuevo producto, en el que está incursionando la empresa recientemente, aún no desarrollado en el cual los problemas de producción y de calidad requieren de muchos cambios de ingeniería. Los calzados femeninos y masculinos son productos más maduros, en los que la empresa ya tiene prestigio, y por lo tanto no requiere de tanta atención por parte del área de ingeniería, la cual es una actividad a nivel de producto.

Calzado Infantil Calzado Femenino Calzado Masculino

Unidades producidas

500 500 500

Notificaciones de cambios de ingeniería por línea de producto 30 15 15

Costo unitario por cada notificación de cambios de ingeniería S/. 700 S/. 700 S/. 700

Horas máquina por unidad

1 3 3

Una asignación basada en el volumen produce la siguiente tasa de aplicación:

60 como total de notificaciones de cambio de ingeniería x s/. 700 de costo unitario= s/. 42,000

(1hr x 500 Uds C. Infantil)+ (3hrs x 500 Uds C.Fem)+ (3hrs x 500 Uds C.Mas)

3,500 horas máquina presupuestadas.

s/. 42,000 = s/. 12 como tasa de aplicación por hora máquina

3,500

Calzado Infantil Calzado Femenino Calzado Masculino

Total de costo de cambio en ingeniería, aplicado a cada línea de producto

S/. 6.000

(s/. 12 x 500 hrs)

S/. 18,000 ( s/. 12 x 1,500 hrs) S/. 18,000 (s/.12 x 1,500 hrs)

Costo del cambio en ingeniería por unidad de producto s/. 12

(s/. 6,000/500 Uds) s/.36

(s/. 18.000/500 Uds s/.36

( s/. 18,000/500 Uds)

El sistema convencional de costeo indica que el calzado infantil tiene un costo mucho más bajo por unidad aun cuando consume el doble la actividad referente al cambio de ingeniería que el calzado femenino y el calzado masculino. Una asignación basada en el costo deja de examinar y de considerar el alto número de cambios de ingeniería para el calzado infantil. Tanto el calzado femenino como el calzado masculino dan cuenta de una mayor cantidad de horas máquina, por lo cual estos productos absorben incorrectamente una mayor cantidad de los costos de ingeniería. El resultado de lo anterior es un intersubsidio en el cual un producto absorbe los costos que, como sería técnicamente correcto, pertenecen a otro producto.

El calzado infantil parece costar menos porque esta asignación basada en el volumen promedió los costos indirectos. Al utilizar ABC, se considerarán los siguientes costos de acuerdo con las notificaciones de cambios en ingeniería, las cuales dan lugar a los costos de dicha área.

Calzado Infantil Calzado Femenino Calzado Masculino

Total del costo de cambio en ingeniería aplicado a cada línea de producto S/. 21,000

(s/. 700 x 30) S/. 10,500

(s/. 700 x 15) S/. 10, 500

(s/. 700 x 15)

Costo del cambio en ingeniería por unidad de producto S/. 12

(cambios de ingeniería) S/. 36

(cambios de ingeniería) S/. 36

(cambios de ingeniería)

Costo del cambio en ingeniería por unidad de producto S/. 42

(s/. 21,000/500 Uds) S/. 21

(s/. 10, 500/500 Uds) S/. 21

(s/. 10, 500/500 Uds)

2. DIVERSIDAD DEL VOLUMEN

La complejidad de la línea de productos y el manejo especial que se requiere en el caso de los productos especiales de bajo volumen ocasionan fuertes cantidades de costos indirectos en las plantas modernas capaces de elaborar una cantidad múltiple de productos. Con frecuencia, los productos de alto volumen están subsidiando productos de especialidad de bajo volumen.

En nuestro caso, Industria de Calzado, y tomando como referencia los productos anteriores; consideremos que el producto de especialidad de bajo volumen es precisamente el nuevo producto aun no desarrollado (calzado infantil), precisamente por esta razón; ya que al ser un producto no desarrollado aun en el mercado se produce en bajos niveles.

Calzado Femenino Calzado Masculino Calzado Infantil

Unidades producidas

1,000 800 100

Horas necesarias para la carga de las máquinas por línea de productos 6 6 6

Horas máquina por unidad

2 2 2

Total del costo presupuestado para la carga de las máquinas s/. 15,200

Un sistema tradicional de costeo usaría la siguiente tasa de aplicación para asignar los costos relacionados con la carga de las máquinas al calzado femenino, calzado masculino y calzado infantil:

S/. 15,200 de costo presupuestado para la carga de las máquinas

(2 hrs x 1,000 Uds C. Femenino) + (2 hrs x 800 Uds C.Masculino) + (2 hrs x 100 Uds C. infantil)

= 3,800 horas máquina presupuestadas

S/. 15, 200 = s/. 4 como tasa de aplicación por hora máquina

3,800

Calzado Femenino Calzado Masculino Calzado Infantil

Total de costos relacionados con la carga de las máquinas y aplicados a cada línea de productos. S/. 8,000

(s/. 4 x 2,000 hrs) S/. 6,400

(s/. 4 x 1,600 hrs) S/. 800

(s/. 4 x 200 hrs)

Costos relacionados con la carga

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