DICTAMEN.

DICTAMEN

La palabra dictamen tiene su origen en el vocablo latino "dictamen" que significa opinión, parecer, juicio, acerca de alguna cosa que emite alguna persona o corporación.

Un dictamen es una opinión, o en su defecto un juico, especialmente aquel que realiza un especialista en la materia en cuestión, que se forma o emite sobre algo o alguien.

Si bien se trata de una palabra muy difundida, su uso en el lenguaje corriente es relativo, en realidad, su utilización es muy popular en los contextos judicial y legislativo.

Entonces, en cualquiera de los ámbitos mencionados líneas arriba, el dictamen será aquella sentencia o resolución judicial dictada por un juez o por un tribunal, cuyo fin será el de poner un punto final a un litigio o causa pendiente que se había cursado en cualesquiera de estos contextos.

La función principal que tiene un dictamen es la de reconocimiento de algún derecho o de la razón de algunas de las partes que se encuentran enfrentadas en el litigio, en tanto, una vez que el juez o tribunal emite su dictamen, la otra parte que no fuera beneficiada por el dictamen en cuestión deberá aceptar el resultado y cumplirlo al pie de la letra, porque de lo contrario puede ser plausible de un castigo.

A instancias del Derecho Penal, un dictamen podrá absolver o condenar a un individuo acusado por x delito. Si el dictamen dice que no es culpable de la acción por la que se lo culpó quedará por supuesto libre de cargo y recuperará su libertad si es que el proceso lo esperó en prisión, en cambio, si el dictamen resuelve que es culpable, entonces, le corresponderá la pena que establezca la normativa vigente por haber cometido tal delito.

Existen cuatro tipos de dictámenes: condenatorio (el juez responde favorablemente la pretensión de quien demanda), absolutorio (el juez le dará la razón al acusado), firme (no se aceptará la interposición de ningún tipo de recurso posterior al dictamen) y recurrible (es viable la interposición de algún recurso tras el dictamen).

Por otra parte, en el ámbito legislativo, se llama dictamen a aquel documento analizado, discutido, votado y aprobado por la mayoría de los integrantes de una comisión legislativa. Una vez aprobado pasa a ser considerado como un acto legislativo constitutivo que acredita su cumplimiento.

HISTORIA DEL DICTAMEN FISCAL EN MÉXICO

En 2010 se cumplen 51 años de existencia del dictamen fiscal en nuestro país. ¿Cómo surgió? ¿Cómo se regula? He aquí una reseña

Surgimiento del dictamen fiscal

El dictamen fiscal surge como estrategia de fiscalización indirecta, mediante la cual el fisco federal deposita su confianza en la capacidad, experiencia y ética profesional de la Contaduría Pública. Esta confianza se traduce en el atributo de la credibilidad hacia el trabajo desempeñado por el Contador Público que emite dictámenes fiscales.

Es importante mencionar que además de la confianza que goza la profesión a través del dictamen fiscal, existe un proceso continuo en la revisión de los dictámenes fiscales emitidos por el CPR, por parte de la Administración Central de Control y Evaluación de Fiscalización Nacional, quien se encarga de emitir en su caso, el oficio de sanción.

Antecedentes

• El 21 de abril de 1959, mediante decreto presidencial, se creó la Dirección de Auditoría Fiscal Federal y se estableció el registro de contadores públicos para dictaminar estados financieros para efectos fiscales.

• Para el 1 de enero de 1991, entraron en vigor las disposiciones del artículo 32-A del CFF que establecen la obligatoriedad de dictaminar fiscalmente sus estados financieros, a los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos previstos en dicho artículo (Estas disposiciones tuvieron efecto a partir de los estados financieros del ejercicio de 1990).

• De igual forma en 1991, pero el 15 de marzo, se emitió un decreto que autorizaba la presentación del dictamen fiscal en dispositivo magnético. A partir de 1992, esta opción se vuelve obligatoria.

• Para el 29 de junio de 1992, se publicaron las reglas generales de integración y presentación en ” Disco magnético flexible” de la información de los dictámenes fiscales. Sin embargo, no fue sino hasta el 15 de diciembre de 1995, cuando se dieron a conocer en el DOF diversas reformas fiscales relacionadas con el dictamen fiscal, cuya vigencia es a partir del 1 de enero de 1996, relacionadas con: i) el dictamen relativo a los estados financieros, ii) los discos magnéticos y iii) los demás documentos deberán presentarse dentro de los siete meses siguientes a la terminación del ejercicio fiscal de que se trate.

• Durante los ejercicios de 1992 a 1996, el dictamen se elaboró en hojas electrónicas de cálculo. De igual forma, de 1992 al 2000, la presentación del dictamen se hizo en forma manual, mediante la entrega de un disquete y un cuadernillo impreso, con la opinión fiscal del contribuyente firmada por el Contador Público Registrado (CPR).

• A partir del ejercicio 2001, se hace obligatoria la presentación del dictamen por medio de Internet.

Normatividad establecida por el IMCP

El IMCP, consciente de la responsabilidad que adquiere el CPR, al firmar un dictamen fiscal, ha establecido las siguientes reglas de actuación profesional de los Contadores Públicos que actúan como auditores externos, para que garanticen un alto nivel de calidad en sus servicios:

• Normas y procedimientos de auditoría y normas para atestiguar – Boletines de aplicación práctica emitidos por la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) desde 1955

• Normas de Información Financiera emitidas por el CINIF – Antes Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

• Código de Ética Profesional – Emitido desde 1923 y modificado en 1955, 1968 y 1999 y representa la base para mantener la imagen y confianza de la sociedad en el Contador Público

• Educación Profesional Continua – Aplicable a partir del 31 de marzo de 1992

• Certificación – A partir de 2006 es obligatorio para los CPR´s contar con ella para poder dictaminar para efectos fiscales.

Ventajas del dictamen fiscal

El dictamen fiscal ofrece las siguientes ventajas:

Seguridad y confiabilidad de la información para las partes

• coadyuva a lograr una mayor recaudación de impuestos.

• da la certeza de que la información financiera está presentada de manera adecuada de conformidad con las normas de información financiera y de que está cumpliendo de forma correcta con el pago de impuestos

• es reconocido por las autoridades hacendarias como un documento fidedigno y confiable que da cuenta de la situación fiscal del contribuyente y tiene validez legal

• garantiza a las empresas, que en caso de dudas de la autoridad respecto de la situación fiscal del contribuyente, primero serán revisados los papeles de trabajo del contador público que dictaminó sin que la empresa dictaminada sea molestada por este acto de autoridad

• es opcional para las empresas que así lo decidan y este tendrá los mismos beneficios y efectos legales ante las autoridades fiscales, y ante terceros interesados

Conclusiones

El trabajo profesional de auditoría representa un gran aporte no sólo para una mejor fiscalización o para aportar seguridad hacia el contribuyente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, sino que los cerca de 90,000 dictámenes que se emiten cada año, contribuyen a la comunidad de negocios en México para:

• mejorar los sistemas de control interno

• generar una cultura financiera empresarial

• garantizar la transparencia en la información financiera y confianza en las cifras presentadas por los empresarios y/o administradores a Instituciones Financieras, a la Bolsa Mexicana de Valores, a organismos reguladores y al gran público inversionista

• coadyuvar al mejoramiento de las posibilidades de recibir financiamiento y/o inversión directa, para el desarrollo de la empresa y la generación de empleo

Es una realidad que el dictamen de estados financieros (dictamen fiscal), hace cincuenta y dos años apareció como una herramienta de fiscalización altamente eficiente. Recordemos que fue el decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el veintiuno de abril del año mil novecientos cincuenta y nueve, por la Secretaría de Hacienda, el instrumento que le dio nacimiento al dictamen fiscal, junto con la conformación de la entonces Dirección de Auditoria Fiscal Federal (DAFF), así mismo comienza la creación del Registro de Contadores Públicos Dictaminadores (RCPD). Desde ese año, el dictamen fiscal se ha concretado como una de las actividades más importantes de los contadores públicos quienes deben contar con la preparación profesional adecuada, y son a los únicos que se les puede otorgar la autorización legal para dicho ejercicio.

Durante la primera etapa del funcionamiento de la DAFF, se emitieron una serie de instructivos de carácter interno, difundidos entre los contadores públicos con el propósito de orientar y uniformar las características del dictamen fiscal, se les conoció como "Instructivos de la serie diez”, conformados por once, mismos que tratan de diversos aspectos:

 10.1. Dictamen fiscal de los estados financieros.

 10.2. Solicitud de entrega o exhibición de papeles de trabajo.

 10.3. Requisitos de presentación de dictámenes para efectos fiscales en los términos del artículo 85 del Código Fiscal de

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