Exploración y evaluación de recursos minerales

IV

Área Contabilidad  (NIIF) y Costos

NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales

5.  Definiciones

Ficha Técnica

(fuente:  Apéndice A de la NIIF 6)

Autor :  CPCC Alejandro Ferrer Quea

Título :  NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales

Fuente :  Actualidad Empresarial N.º 341 - Segunda Quincena de Diciembre 2015                  Activos para                         Desembolsos  relacionados con  la de exploración y                        exploración  y evaluación  RECONO- evaluación         CIDOS como ACTIVO de acuerdo  con

la POLÍTICA CONTABLE de la entidad

1.  Antecedentes

Los criterios contables referidos  a:                                           Excluidas del alcance

•  Actividades de exploración  y evaluación  de los recursos                                                                                                     Desembolsos  EFECTUADOS  por  una minerales.         NIC 38                                Desembolsos                   entidad en relación con la exploración

relacionados con                  y evaluación  de  recursos  minerales

•  Los derechos  minerales  y recursos  minerales:  petróleo,                                               la exploración y                   antes  que  se pueda DEMOSTRAR  la

gas natural  y recursos no renovables  similares no están           NIC16                                   evaluación                     factibilidad  técnica  y la  viabilidad

comprendidos en los alcances de la                                                                                                                                        comercial de recursos minerales.

• En ausencia de NIIF específica, las empresas adoptaron políticas contables de la NIC 8: párrafos 10,11 y 12.

• El IASB tomó la iniciativa de desarrollar una NIIF sobre exploración                                                               La BÚSQUEDA de recursos minerales, y evaluación de recursos minerales.                                                                                                                 REALIZADA  una  vez que  la entidad Exploración  y eva-                  ha  obtenido derechos  legales  para

• Los desembolsos de exploración y evaluación son significativos para                  luación  de recursos                 explorar  en  un  área  determinada; y las entidades que se ocupan a la extracción  de recursos mineros con                          minerales                       la  determinación de  la  factibilidad incidencia en la presentación de estados financieros.                                                                                      técnica y la viabilidad  comercial de la

EXTRACCIÓN de recursos minerales.

2.  Objetivo general

Especificar los criterios contables  a seguir en la preparación y

presentación de la información financiera para la exploración  y      6.  Reconocimiento de activos para exploración y

evaluación  de los recursos minerales.                                                        evaluación

•  Al desarrollar   sus políticas  contables, una  entidad que

3.  Objetivo particular                                                          reconozca  activos para  exploración  y evaluación  aplicará

La NIIF 6 requiere  de la entidad:                                                        el párrafo  10 de la NIC 8 Políticas Contables,  Cambios en

Estimaciones Contables y Errores.

•  Mejoras limitadas en las prácticas contables existentes  para

los desembolsos por exploración  y evaluación.                            •  Los párrafos  11 y 12 de la NIC 8 establecen las fuentes de

la jerarquía  normativa, así como las guías que la dirección

•  Reconozcan activos para exploración  y evaluación y realicen             está obligada  a considerar  al desarrollar  una  política  con- una comprobación de su deterioro de acuerdo  con la NIC            table para  una partida, cuando  ninguna  NIIF sea aplicable

36 Deterioro del Valor de los Activos; y                                             específicamente.

•  Revelar información  en los estados  financieros que identi-

fique y explique  los importes  que surjan de la exploración       7.  Medición  de  los  activos  para exploración  y

y evaluación   de recursos minerales.                                                   evaluación

4.  Alcance                                                                        Medición en el momento del reconocimiento

•  Los activos para exploración y evaluación se medirán  por su

(Aplicable)                                                                                                    costo.

• La norma es aplicable a todas aquellas entidades que incurren en

desembolsos de exploración y evaluación de recursos minerales.               Elementos del costo

(No aplicable)                                                                                           La entidad establecerá

La norma es no aplicable a todos aquellos:                                                         una política contable que especifique los desembolsos que se recono-

• Otros aspectos relativos a la contabilización de las entidades dedi-               cerán como activos para exploración y evaluación.

cadas a la exploración y evaluación de recursos minerales.

• Desembolsos incurridos antes del desarrollo de actividades de ex-               La entidad considerará

ploración y evaluación de recursos minerales.                                                 el grado en el que los desembolsos puedan estar asociados con el

descubrimiento de recursos minerales específicos.

Ejemplos                                                                           Ejemplos

1         Antes de obtenida las concesiones  mineras                                                     Desembolsos  que  podrían incluirse  en  la medición  inicial

2         Después de que sean demostrables la factibilidad técnica y viabilidad          de  los activos para  exploración  y evaluación  (la lista no es

comercial de la extracción de un recurso minero.                                           exhaustiva):

IV

Informe Especial

a)   Adquisición de derechos  de exploración                                       •  Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe b)  Estudios fotográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos;            en libros de un activo para exploración  y evaluación  puede c)   Perforaciones  exploratorias;                                                             superar  a su importe  recuperable.

d)  Excavaciones de zanjas y trincheras;                                              •  Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe

en libros excede  el importe  recuperable, una entidad me-

e)   Toma de muestras  y                                                                             dirá, presentará y revelará  cualquier  pérdida por deterioro

f)   Actividades  relacionadas a la evaluación  de  factibilidad             del valor resultante de acuerdo  con la NIC 36 Deterioro del

técnica y viabilidad comercial de la extracción de un recurso             Valor de los Activos.

mineral.         •  Cualquier pérdida por deterioro se reconocerá como gasto de acuerdo  con la citada NIC 36.

Elementos del costo

Indicios que  la entidad debe  comprobar el deterioro de valor

De acuerdo con la NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Acti-     de los activos para exploración  y evaluación:

vos Contingentes, una entidad reconocerá cualquier obligación en

la que se incurra por desmantelamiento y restauración durante un      a)   El término  durante el que la entidad tiene el derecho  a ex- determinado periodo, como consecuencia de haber llevado a cabo             plorar en un área específica ha expirado durante el periodo actividades  de exploración  y evaluación  de recursos minerales.                (o expirará)  y no se espera renovarlo.

b)  No se han  presupuestado ni planeado desembolsos signi-

8.  Medición posterior al reconocimiento                        ficativos para  la exploración  y evaluación  posterior  de los recursos minerales  de esa área específica.

•  Después del reconocimiento, la entidad aplicará el modelo

del costo o el modelo  de revaluación  a los activos de explo-      c)   La exploración  en un área  específica no han conducido  al ración y evaluación.                                                                              descubrimiento de  cantidades comercialmente viables  de recursos  minerales  y la entidad ha  decidido  interrumpir

•  Si se aplicase el modelo  de la revaluación,  se hará de forma             dichas actividades  en la misma.

congruente con la clasificación de esos activos; NIC 16 o NIC

38, según corresponda.                                                            d)  Existen datos suficientes para indicar que […] resulta impro-

bable que el importe  en libros del activos para exploración

Cambios en las políticas  contables                                                  y evaluación  pueda ser recuperado por completo  a través

Una entidad puede cambiar  las políticas contables  aplicadas  a            del desarrollo  exitoso o a través de su venta.

los desembolsos relacionados con la exploración  y evaluación,

si el cambio hace que los estados  financieros:

•  sean  más  relevantes  a los efectos  de  toma  de  decisiones

económicas  por los usuarios sin mermar  su fiabilidad,  o                                                           Caso N.º

•  si los hace más fiables y no disminuye  su relevancia para la

adopción de decisiones.

Presentación: clasificación                                                          Desembolsos por costos de desarrollo-modelo del costo

Una entidad clasificará los activos para exploración y evaluación       Enunciado

como tangibles o intangibles,  según la naturaleza de los activos      La empresa Minera  Papaupa, que  cuenta  con programa de re-

adquiridos, y aplicará la clasificación de forma coherente.             inversión aprobado por los Ministerios de Energía y Minas; y de

Economía y Finanzas, efectuó por su propia cuenta hace tres años

Por ejemplo                                                                                   desembolsos por un total de S/. 18,000 en la fase de exploración

Intangibles                                                                                    de yacimiento  minero Peñón Blanco ubicado en Cerro de Pasco. Derechos de perforación                                                                 La citada fase resultó exitosa y fue activada como intangible para

su amortización en un plazo de cinco años.

Tangibles                                                                                               Al cierre del ejercicio económico del Año 3, las correspondientes

Vehículos y equipos  de perforación                                                 cuentas muestran los saldos siguientes:

En la medida en que se consuma un activo tangible para desarrollar          Proyecto Peñón  Blanco

un activo intangible, el importe que refleje ese consumo será parte del

costo del activo intangible.                                                                                                                                                                            S/.

3441      Costos de exploración                             18,000

39214  Amortización costos de exploración    (10,800)

Presentación: reclasificación                                                                                 Valor neto:                                                  7,200

•  Un activo para exploración  y evaluación  dejará de ser clasi-

ficado como tal cuando:                                                                 En el presente ciclo económico Año 4,  la empresa inició la

la fiabilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un           segunda  fase de  desarrollo  del  Proyecto  Peñón  Blanco, que

recurso mineral sean demostrables.                                                                 estuvo a su cargo incurriendo en costos de S/. 26,000 por los

conceptos  siguientes:

•  Antes de proceder a la reclasificación, se evaluará el deterioro                                      Cargas                                                           S/.

de los activos para la exploración  y evaluación,  debiéndose       - Insumos varios                                                                                              5,000

reconocer  cualquier  pérdida por deterioro de su valor.                - Gastos de personal                                                                                      10,000

- Cargas sociables                                                                                               900

9.  Deterioro de valor                                                       - Servicios de terceros                                                                                     7,700

Se evaluará el deterioro del valor de los activos para exploración        - Depreciación  de equipos                                                                              2,400

y evaluación:                                                                                                                                                                                        26,000