ISR Regimen Optativo

Impuesto Sobre la Renta

Régimen Optativo

Definiciones

Impuesto Sobre la Renta: Impuesto directo que se aplica a la renta que

obtenga toda persona individual o jurídica, proveniente de la inversión de

capital, del trabajo o de la combinación de ambos.

Renta: Utilidad o beneficio que rinde anualmente una cosa, o lo que de

ella se cobra.

Impuesto: Contribución, gravamen, carga o tributo que se ha de pagar,

por las tierras, frutos, mercancías, industrias, actividades mercantiles y

personales, para sostener los gastos del Estado. Estos no pueden

establecerse más que por el Organismo Legislativo.

Continuación…….

Contribuyentes: Son las personas

individuales y jurídicas, domiciliadas o

no en Guatemala, que obtengan

rentas en el país, independientemente

de su nacionalidad o residencia y por

tanto están obligadas al pago del

impuesto cuando se verifique el hecho

generador del mismo.

Art. 3

REGIMEN OPTATIVO

DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ARTICULO 72 DE LISR

• Las personas individuales y

jurídicas que desarrollan

actividades mercantiles con la

inclusión de las agropecuarias.

• Compraventa de bienes.

• Prestación de servicios. Etc.

Quienes pueden optar por este régimen

• Las personas individuales y

jurídicas que desarrollan

actividades no mercantiles.

• Servicios profesionales

• Servicios técnicos.

• Arrendamiento. Etc.

Obligaciones

• Llevar contabilidad completa en libros

habilitados por la Administración Tributaria,

de conformidad con lo dispuesto en el

Artículo 46 de la Ley del ISR

• Realizar pagos trimestrales a que se refiere

el Art. 61 de esta ley. Dentro del plazo de los

primeros diez días hábiles, siguientes a la

finalización del trimestre que corresponda.

Continuación: . . . .

• Presentar declaración jurada anual a que

se refiere el artículo 54, adjuntando

Estados Financieros auditados, dentro de

los primeros 3 meses del año calendario

siguiente. (Vencimiento 31 de marzo).

• Consignar en facturas la frase: “Sujeto a

pagos trimestrales”.

PAGOS TRIMESTRALES

Pagos a cuenta. En los casos en que el período de

imposición sea anual, para los efectos de la

determinación y pago del impuesto, la ley específica

podrá disponer que se establezca una base imponible

correspondiente a un período menor.

Art. 39 del Código Tributario

Los contribuyentes sujetos a este Régimen deberán

realizar pagos trimestrales en concepto de Impuesto

Sobre la Renta sobre una de las siguientes formas:

Art. 61 LISR

a) Efectuar Cierres contables parciales o

liquidación preliminar de sus

operaciones al vencimiento de cada

trimestre, para determinar la renta

imponible. El impuesto se determinará

conforme lo establece el artículo 72.

(Renta Imponible trimestral x 31%).

Utilidad del trimestre Q 10,000.00 x

31%

Igual impuesto a pagar Q 3,100.00

Continuación.......

Continuación.......

b) Sobre la base de una Renta Imponible estimada

en 5% del total de las rentas brutas obtenidas en

el trimestre respectivo. El impuesto de dicha

renta imponible se determinará conforme el

artículo 72. Se calcula así: Renta bruta

trimestral x 5% x 31% (se excluye rentas exentas

y ganancias de capital).

Ingresos del trimestre (sin IVA) Q 4,000.00

4,000.00 x 0.05 = 200.00

200.00 x 31% = 62.00 Impuesto a pagar

CONTINUACION....

c) Pagar trimestralmente una cuarta parte del

impuesto determinado en el período de

liquidación definitiva anual anterior.

Se calcula así: Impuesto determinado en

el período anterior / 4.

172,980.00 / 4 = 43,245.00 Impuesto a pagar

8 9

9 6 172,980.00

DETERMINACION DEL IMPUESTO

IMP UES TO SOBRE LA RENTA (Valor en casilla 89 por t ipo imposit ivo

correspondient e)

558,000.00

RENTA IMP ONIBLE (Valor en casilla 80 más valores en casillas 82 a la 84

menos valores de las casillas 85 a la 88)

Pagos trimestrales

Art. 61 Ley ISR

El pago se realizará por trimestres vencidos.

(SAT 1023 / 1026)

El cuarto trimestre se pagará cuando se

presente la declaración jurada anual

correspondiente, dentro de los tres primeros

meses del año. (SAT 1192 / 1199).

Renta Imponible y

determinación del Impuesto

Art. 38 , 72 de la ley ISR

• Personas individuales y jurídicas mercantiles

• Personas jurídicas no mercantiles.

Renta bruta

– Costos y gastos (Artìculo 38)

+ Costos y gastos No deducibles

(Artículo 39)

– Rentas exentas

= RENTA IMPONIBLE

Renta Imponible y determinación del

Impuesto

• Personas individuales no mercantiles

Renta Bruta

• – Costos y gastos (Art. 38)

+ Costos y gastos No deducibles (Art. 39)

– Rentas exentas

– Deducciones personales (Art. 37)

• = RENTA IMPONIBLE

COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES

Artículo 38 de la Ley

Son todos aquellos costos y gastos utilizados

para la producción, distribución comercialización

de bienes y/o prestación de servicios, necesarios

para producir o conservar la fuente productora de

rentas gravadas.

Se consideran costos y gastos deducibles los

establecidos en el artículo 38, de los cuales se

mencionan algunos:

• El costo de producción y venta de mercancías y

de los servicios que les hayan prestado.

• Los alquileres de Bienes muebles e inmuebles

utilizados para la producción de la renta.

Continuación…

• Las depreciaciones y Amortizaciones para

compensar el desgaste , deterioro o

agotamiento de los bienes o derechos, (de

activos fijos e intangibles ).

• Los gastos en concepto de publicidad

debidamente comprobados.

• Los gastos generales y de venta, incluidos

los de empaque y embalaje.

Continuación….

• Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes

utilizados indistintamente en el ejercicio de la

profesión y en el uso particular, sólo podrá deducirse

la proporción que corresponde a la obtención de

rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar la

proporción de tal deducción, sólo se considera

deducible, salvo prueba en contrario, el 70% del total

de dichos gastos y depreciaciones.

• Art. 39 literal i)

COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES

Artículo 39 de la Ley

Son todas aquellas erogaciones, que no tienen

su origen en el negocio, actividad u operación

o que no estén directamente vinculadas con el

proceso de producción y/o conservación de la

fuente productora de la renta.

Las diferentes definiciones de estos rubros se

encuentran contemplados en el artículo 39 de

la Ley del ISR.

GASTOS NO DEDUCIBLES

• Que no hayan tenido origen en el negocio,

actividad u operación que da lugar a rentas

gravadas.

• Los no respaldados por la documentación legal

respectiva o que no correspondan al período

anual de imposición que se liquida.

• Los contribuyentes que tengan rentas exentas

y rentas gravadas distribuirán a cada una los

costos y gastos incurridos, en caso de no tener

un dato exacto lo harán en forma proporcional

Modificaciones y adiciones realizadas Artículo

39 GASTOS NO DEDUCIBLES

Artículo 39 literal j)

Los costos y gastos que excedan del 97% del total de los ingresos

gravados.

• A partir del primer período de imposición ordinario

inmediato siguiente al del inicio de actividades, el monto

excedente es deducible en el período fiscal siguiente.

• No aplicable para quienes tengan pérdidas durante 2 años

consecutivos.

• O que tengan un margen bruto inferior al 4% de sus

ingresos gravados.

(adicionado por las reformas realizadas mediante el Decreto 18-

2004)

Continuación…..

• Para que no les sea aplicable esta disposición

en el período impositivo en curso, los

contribuyentes deberán informar a la SAT

mediante declaración

...