Jerarquía estatal

I.-PRESENTACIÓN

El director o jerarca máximo de cada repartición del Estado es responsable por diseñar y mantener vigente un ambiente y estructura de control interno, acorde a las circunstancias que promuevan los objetivos institucionales y gubernamentales, velando y garantizando un proceso integral de rendición de cuentas en el sector de su competencia.

Todo jerarca, como servidor público, tiene la obligación de rendir cuentas claras y oportunas de su gestión, basado en la responsabilidad que asume en la administración pública con apego a las normas legales vigentes. La confianza depositada al asignárseles sus funciones específicas, requiere de métodos y pruebas de supervisión y seguimiento para garantizar el logro de los objetivos y metas planificadas, el cumplimiento presupuestario respectivo y el uso de los recursos con eficiencia y eficacia mediales, retroalimentando los sistemas para mantenerlos actualizados.

El Marco Conceptual y las Normas Generales que aquí se adoptan, constituyen un marco de referencia para organizar ese ambiente y estructura de control interno en cada repartición pública. Asimismo, constituyen un esquema básico para la transparencia de la gestión pública, en el marco de la legalidad, la ética y la rendición de cuentas democrática.

III.-MARCO LEGAL

Los cometidos asignados a la Auditoria Interna de la Nación están establecidos por los Art. 48 y 49 de la Ley Presupuestal Nº 16.736, de fecha 5/01/96, correspondiente al período 1996-2000, incorporados al Texto Ordenado de

Contabilidad y Administración Financiera (TOCAF).

Los mismos establecen lo siguiente:

Artículo 48.- El Capítulo II, Del Control, del Título III del Texto Ordenado de Contabilidad y Administración Financiera (TOCAF) comenzará por el artículo 92, el que quedará redactado de la siguiente forma:

"ARTÍCULO 92.- El sistema de control interno de los actos y la gestión económico-financieros estará encabezado por la Auditoria Interna de la Nación, a la cual corresponderá:

1) Realizar las tareas de auditoria de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas.

2) Verificar el movimiento de fondos y valores de la Tesorería General de la Nación y el arqueo de sus existencias.

3) Inspeccionar los registros analíticos y sintéticos de la Contaduría General de la Nación y verificar, mediante los métodos usuales de auditoria, su correspondencia con la documentación respaldante y la de ésta con la gestión financiera patrimonial.

4) Verificar la adecuación de los estados contables y Presupuestarios de los organismos comprendidos en el Presupuesto Nacional a los registros y la documentación que los respaldan.

5) Fiscalizar la emisión y destrucción de valores fiscales.

6) Supervisar el cumplimiento del control del régimen de asistencia, horarios, licencias y aplicación de los recursos humanos de quienes revistan en la Administración Central, debiendo realizar informes periódicos de sus resultados.

7) Cumplir toda otra tarea de control posterior que le sea cometido o que la presente ley le asigne."

Artículo 49.- Sustituyese el artículo 93 del Capítulo II, Del Control, Título III del Texto Ordenado de Contabilidad y Administración Financiera (TOCAF), por el siguiente:

"ARTÍCULO 93.- Las actuaciones y auditorias, selectivas y posteriores, a cargo de la Auditoria Interna de la Nación, abarcarán los aspectos presupuestales, económicos, financieros, patrimoniales, normativos y de gestión, así como la evaluación de programas y proyectos.

Sin perjuicio de la técnica usual de control establecida en las normas de auditoria generalmente aceptadas, se fundará en criterios de juridicidad, eficiencia y eficacia, según corresponda".

La Auditoria Interna de la Nación, en uso de sus facultades y en la perspectiva dinámica de mejoramiento de la administración pública adopta este Marco Conceptual de Control Interno.

II.- INTRODUCCIÓN

Como forma de solucionar la diversidad de conceptos, definiciones e interpretaciones existentes en torno al control interno, es publicado en 1992, en EEUU, el “Informe COSO” sobre control interno (COSO: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission).

El grupo de trabajo estuvo constituido por representantes de cinco organismos profesionales:

* AAA – Asociación Americana de Contadores

* AICPA – Instituto Americano de Contadores Públicos

Autorizados

* FEI – Instituto de Ejecutivos Financieros

* IIA – Instituto de Auditores Internos

* IMA – Instituto de Contadores Gerenciales

Su objetivo fue:

* Acordar una definición de Control Interno que sea aceptada como un marco común que satisfaga las necesidades de todos los sectores.

* Aportar una estructura de Control Interno que facilite la evaluación de cualquier sistema en cualquier organización.

El “Informe COSO” constituyó un gran avance al acordar una definición respecto al concepto de control interno. El informe COSO logra definir un marco conceptual común y se constituye en una visión integradora del control interno.

El Informe COSO se estructura en cuatro partes:

* Resumen Ejecutivo: visión de alto nivel sobre la estructura conceptual del control interno, dirigido a directores ejecutivos, miembros del consejo, legisladores.

* Estructura Conceptual: Define control interno, describe sus componentes y proporciona criterios para que Administradores, Consejeros y otros puedan valorar sus sistemas de control.

* Reportes a Partes Externas: Es un documento suplementario que proporciona orientación a aquellas entidades que publican informes sobre control interno además de la preparación de estados financieros.

* Herramientas de evaluación: Proporciona materiales que se pueden usar en la realización de una evaluación de un sistema de control interno.

IV.- EL CONTROL INTERNO SEGÚN COSO

a) DEFINICION DEL CONTROL INTERNO

El control interno es un proceso efectuado por la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:

* Eficacia y eficiencia de las operaciones

* Confiabilidad de la información financiera

* Cumplimiento de las leyes, reglamentos y normas que sean aplicables.

Como proceso...

* Es un medio para alcanzar un fin, no es un fin en si mismo.

* No es un evento o circunstancia sino una serie de acciones que pernean en las actividades de una organización.

* Es una cadena de acciones extendida a todas las actividades inherentes a la gestión e integradas a los demás procesos básicos de la misma: planificación, ejecución y supervisión.

* Los controles deben constituirse “dentro” de la infraestructura de la Organización y no “sobre ella”.

Es llevado a cabo por la Dirección y el resto del personal...

* Es efectuado por personas.

* Es ejecutado por la gente de una Organización a través de lo que ellos hacen y dicen. La gente diseña los objetivos de la entidad y establece los mecanismos de control.

* La Dirección es responsable de la existencia de un eficaz y eficiente sistema de control. Aunque los directores tienen como obligación primaria la vigilancia del

Control, también proporcionan directrices y aprueban ciertas transacciones y políticas.

* Cada individuo dentro de la Organización tiene algún el rol respecto al control interno.

Proporciona una seguridad razonable...

* No asegura con certeza el cumplimiento de los objetivos de la Organización, sino que contribuye a ello.

* No importa lo bien diseñado que esté el sistema de control, lo más que se puede esperar es que proporcione una seguridad razonable.

Eficacia del Sistema de Control Interno

La eficacia del control interno se puede dar en tres niveles distintos. El control interno se puede considerar eficaz en cada una de las tres categorías respectivamente, si la dirección de la Unidad tiene la seguridad razonable de que:

* Dispone de la información adecuada sobre hasta qué punto se están logrando los objetivos operacionales de la Unidad.

* Se prepara de forma fiable la información financiera de la misma.

* Se cumplen las leyes y normativa a las que se encuentra sujeta. Si bien el control interno es un proceso, su eficacia es el estado o la situación del proceso en un momento dado.

b) LOS CINCO COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

De acuerdo al marco COSO, el control interno consta de cinco componentes relacionados entre sí.

Estos derivarán de la manera en que la Dirección dirija la Unidad y estarán integrados en el proceso de dirección. Los componentes serán los mismos para todas las Organizaciones (sean públicas o privadas) y dependerá del tamaño de la misma la implantación de

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