Marco Conceptual Niff

Prólogo

Muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios

externos. Aunque estos estados financieros pueden parecer similares entre un país y otro, existen

en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales,

económicas y legales; así como porque en los diferentes países se tienen en mente las

necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable

nacional.

Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones para

los elementos de los estados financieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio, ingresos y

gastos. Esas mismas circunstancias han dado también como resultado el uso de diferentes

criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, así como en unas

preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los estados

financieros como las informaciones reveladas en ellos, han quedado también afectadas por esa

conjunción de circunstancias.

El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misión de reducir tales

diferencias por medio de la búsqueda de la armonización entre las regulaciones, normas

contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de los estados financieros.

El IASC cree que esta armonización más amplia puede perseguirse mejor si los esfuerzos se

centran en los estados financieros que se preparan con el propósito de suministrar información

que es útil para la toma de decisiones económicas.

El Consejo del IASC cree que los estados financieros preparados para tal propósito cubren las

necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios

toman decisiones económicas, como por ejemplo las siguientes:

(a) decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital;

(b) evaluar el comportamiento o la actuación de los administradores;

(c) evaluar la capacidad de la entidad para satisfacer los pagos y suministrar otros beneficios a

sus empleados;

(d) evaluar la seguridad de los fondos prestados a la entidad;

(e) determinar políticas impositivas;

(f) determinar las ganancias distribuibles y los dividendos;

(g) preparar y usar las estadísticas de la renta nacional; o

(h) regular las actividades de las entidades.

El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede fijar requisitos diferentes o

adicionales para sus propios intereses. Sin embargo tales requerimientos contables no deben

afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que cubran

también las necesidades de esos usuarios.

Muy comúnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable

basado en el costo histórico recuperable, así como en el concepto de mantenimiento del capital

financiero en términos nominales. Si se tiene el objetivo de proveer información útil para tomar

decisiones económicas, otro tipo de modelos y concepciones pueden ser más apropiados, si bien

no existe en el momento presente consenso para llevar a cabo el cambio. Este Marco

Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada gama de modelos

contables, así como de concepciones del capital y de mantenimiento del capital.

Marco Conceptual

© IASCF B1685

Introducción

Propósito y valor normativo

1 Este Marco Conceptual establece conceptos que subyacen en la preparación y

presentación de los estados financieros para usuarios externos. El propósito del mismo

es:

(a) ayudar al Consejo del IASC en el desarrollo de futuras Normas Internacionales

de Contabilidad, y en su revisión de las ya existentes;

(b) ayudar al Consejo del IASC a promover la armonización de las regulaciones,

normas contables y procedimientos relativos a la presentación de estados

financieros, mediante el suministro de una base para la reducción del número de

tratamientos contables alternativos permitidos por las Normas Internacionales de

Contabilidad;

(c) ayudar a los organismos nacionales de emisión de normas en el desarrollo de las

normas nacionales;

(d) ayudar a los elaboradores de los estados financieros en la aplicación de las

Normas Internacionales de Contabilidad, y en el tratamiento de materias que no

han sido todavía objeto de una Norma Internacional de Contabilidad;

(e) ayudar a los auditores en el proceso de formarse una opinión sobre si los estados

financieros se preparan de conformidad con las Normas Internacionales de

Contabilidad;

(f) ayudar a los usuarios de los estados financieros en la interpretación de la

información contenida en estados financieros preparados de conformidad con las

Normas Internacionales de Contabilidad; y

(g) suministrar, a todos aquéllos interesados en la labor del IASC, información

acerca de su enfoque para la formulación de las Normas Internacionales de

Contabilidad.

2 Este Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Contabilidad, y por tanto no

define reglas para ningún tipo particular de medida o presentación. Tampoco tiene

poder derogatorio sobre ninguna Norma Internacional de Contabilidad.

3 El Consejo del IASC reconoce que, en un número limitado de casos, puede haber un

conflicto entre el Marco Conceptual y alguna Norma Internacional de Contabilidad. En

tales casos, los requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las disposiciones

del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo del IASC se guiará por el Marco

Conceptual al desarrollar futuras Normas o revisar las existentes, el número de casos de

conflicto entre el Marco Conceptual y las Normas Internacionales de Contabilidad

disminuirá con el tiempo.

4 El Marco Conceptual se revisará de vez en cuando, a partir de la experiencia que el

Consejo haya adquirido trabajando con él.

Alcance

5 El Marco Conceptual trata:

(a) el objetivo de los estados financieros;

(b) las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los

estados financieros;

(c) la definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los

estados financieros; y

(d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.

Marco Conceptual

B1686 © IASCF

6 El Marco Conceptual se refiere a los estados financieros elaborados con propósito de

información general (en adelante “estados financieros”), incluyendo en este término

los estados financieros consolidados. Estos estados financieros se preparan y presentan

al menos anualmente, y se dirigen a cubrir las necesidades comunes de información de

una amplia gama de usuarios. Algunos de estos usuarios pueden requerir, y tienen el

poder de obtener, otra información adicional a la contenida en los estados financieros.

Sin embargo, muchos de ellos confían en los estados financieros como su principal

fuente de información financiera y, por tanto, estos estados deben ser preparados y

presentados teniendo en cuenta las necesidades de los citados usuarios. Los informes

financieros para propósitos especiales, por ejemplo los folletos de información bursátil

o las declaraciones para efectos fiscales, caen fuera del alcance de este Marco

Conceptual. No obstante, el Marco Conceptual puede usarse, en la preparación de

tales informes para propósitos especiales, cuando las normas por las que se rigen lo

permitan.

7 Los estados financieros forman parte del proceso de información financiera.

Normalmente, un conjunto completo de estados financieros comprende un balance, un

estado o cuenta de resultados, un estado de cambios en la posición financiera (que

puede ser presentado en varias formas, por ejemplo como un estado de flujos de

efectivo o un cuadro de financiación), así como unas notas, y otros estados y material

explicativo que forma parte integrante de los estados financieros. En ellos pueden

tener también cabida cuadros suplementarios y otra información basada en, o derivada

de, tales estados financieros, que se espera sea leída junto con ellos. Estos cuadros

suplementarios y la información aludida pueden, por ejemplo, referirse a la

información financiera sobre los segmentos de negocios o geográficos, o bien

presentar el efecto de los cambios en los precios. Sin embargo, los estados financieros

no incluyen informaciones tales como las contenidas en los informes de la gerencia,

los discursos del presidente de la compañía, las discusiones o análisis por parte de la

administración o gerencia, u otras similares que pueden estar incluidas en los informes

anuales o en la información financiera.

8 El Marco Conceptual es de aplicación a los estados financieros de todas las entidades

industriales, comerciales o de negocios, ya sea en el sector público o en el privado.

Una entidad que informa es toda entidad para la cual existen usuarios, que confían en

los estados

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