Nif C-7 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y OTRAS INVERSIONES
rica1991Tesis7 de Octubre de 2013
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NIF C-7
INVERSIONES EN ASOCIADAS Y OTRAS INVERSIONES
PERMANENTES
INTRODUCCIÓN
Preámbulo
En este boletín se incluyó la normatividad relativa al reconocimiento inicial y posterior de cualquier tipo de inversión permanente: en subsidiarias, asociadas o en otras inversiones permanentes.
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Por otra parte, dentro de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) se
hicieron cambios importantes a la NIC-28, Inversiones en asociadas (NIC-28), aplicables a
partir enero de 2005 y otros a partir de julio de 2009. Asimismo, la NIIF-3, Combinaciones
de negocios (NIIF-3), tiene cambios previstos para el año 2009, por lo que se refiere al
Reconocimiento de la compra de asociadas.
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Razones para emitir la NIF C-7
Las razones para emitir la Norma de Información Financiera C-7, Inversiones en asociadas
y otras inversiones permanentes (NIF C-7) son, principalmente:
a) hacer los cambios procedentes en la norma mexicana para lograr la convergencia con la
NIC-28 y la nueva NIIF-3;
b) separar los temas de consolidación de estados financieros y de valuación de inversiones
permanentes bajo el método de participación debido a que son dos normas referidas a
temas diferentes; el primer tema, relativo a subsidiarias, se mantiene en el Boletín B-8; el
segundo, relacionado con asociadas y otras inversiones permanentes, se reubica en la
IN4Norma de Información Financiera – Junio 2009
8– NIF C-7 © D. R. CINIF
NIF C-7;
c) incorporar nueva terminología establecida en el Marco Conceptual de las NIF.
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores
Definición de influencia significativa
La NIF C-7 define la influencia significativa, al igual que antes lo hacía el Boletín B-8, como
el poder de participar en decidir las políticas financieras y operativas de una entidad, sin
llegar a tener control de dichas políticas. No obstante, el Boletín B-8 consideraba como
parte de la norma, que existía influencia significativa, a menos que se demostrara lo
contrario, cuando la inversión directa o indirecta de la tenedora representaba el 10% o más
del poder de voto en las decisiones que afectaban a la asociada. Por su parte, la NIF C-7
no establece referencia alguna en el cuerpo de la norma, sólo en el apéndice, a manera de
guía para identificar la influencia significativa.
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Entidades con propósitos específicos
La NIF C-7 establece que una asociada es aquella entidad en la que se tiene influencia
significativa, que tiene una estructura legal similar o diferente a la de la tenedora y que
puede ser incluso, una entidad con propósitos específicos (EPE). Por lo tanto, la NIF C-7
requiere a una entidad que invierte en una EPE en la que tenga influencia significativa, que
reconozca esta inversión permanente valuada con el método de participación. El Boletín B-
8 anterior no establecía este requerimiento.
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Derechos de voto potenciales
Cuando se está evaluando si existe influencia significativa, esta NIF requiere que se
considere la existencia de derechos de voto potenciales que sea posible ejercer o convertir
a favor de la entidad en su carácter de tenedora y que puedan modificar su injerencia en la
toma de decisiones.
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Reconocimiento de pérdidas de la asociada
El Boletín B-8 no establecía norma alguna para el reconocimiento de pérdidas de la
asociada; por su parte, la NIF C-7 establece un procedimiento específico y un límite para el
reconocimiento de las pérdidas de la asociada, como sigue:
a) en la inversión permanente, la cual incluye el crédito mercantil, hasta dejarla en cero;
b) si hay algún excedente después de aplicar lo indicado en el inciso anterior, éste debe
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reconocerse en otros rubros que por sustancia económica son considerados como parte
de la inversión en la asociada, hasta dejarlos en ceros;
c) si aún queda algún excedente, éste debe reconocerse como un pasivo sólo en la medida
en que la tenedora haya incurrido en obligaciones legales o implícitas en nombre de la
asociada;
d) cualquier excedente de pérdidas no reconocido según lo establecido en los tres incisos
anteriores no debe reconocerse por la tenedora, aunque debe revelarse en notas a los
estados financieros de dicha tenedora.
Presentación del crédito mercantil
La NIF C-7 requiere que el crédito mercantil se presente sumado al importe de la inversión
en la asociada, mientras que en la norma derogada no se establecía la presentación de
manera conjunta.
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Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF
La NIF C-7 se fundamenta en el Marco Conceptual de la Serie NIF A, especialmente en la
característica de representatividad establecida en la NIF A-4, Características cualitativas de
los estados financieros. Esto debido a que con la aplicación del método de participación, el
valor de las inversiones en asociadas, dentro de los estados financieros de la tenedora está
apegado a la realidad económica de la asociada, pues al reconocer tanto sus ganancias
como sus pérdidas en cada periodo contable, dichas inversiones representan el monto
mínimo de efectivo o equivalentes de efectivo que espera obtener la tenedora de la
asociada por medio de dividendos, reembolsos o disposiciones de capital contable.
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Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera
Valuación de inversiones en asociadas
La NIC-28 establece como norma general, que las inversiones en asociadas deben
valuarse mediante la aplicación del método de participación; no obstante, a diferencia de la
NIF C-7, la NIC-28 requiere la valuación de las inversiones en asociadas a su costo de
adquisición, en los siguientes casos:
a) En ocasiones, la tenedora de la asociada también tiene subsidiarias, y con base en la
NIC-27, Estados financieros consolidados y separados, en algunos casos, tiene la
opción de presentar estados financieros separados; la propia NIC-27 requiere que en
estos casos, la inversión en dichas subsidiarias se mantenga a su costo de adquisición.
Por tal razón y en congruencia con este tipo de reconocimiento de las subsidiarias, la
NIC-28 establece que en estos estados financieros separados de la tenedora, las
inversiones permanentes en asociadas también deben valuarse a su costo de
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adquisición;
b) en los que la tenedora de la asociada sea una subsidiaria sin accionistas minoritarios o
con accionistas minoritarios que han sido informados de que la tenedora no aplicará el
método de participación y no han manifestado objeciones al respecto y que además,
dicha tenedora cumpla con todas las siguientes condiciones:
i) que no tenga instrumentos financieros de deuda o de capital cotizando en un
mercado de valores;
ii) que no esté en proceso de registro en alguna comisión reguladora para cotizar en
un mercado de valores;
iii) que pertenezca a una entidad económica en la que la controladora última o alguna
intermedia, emita estados financieros públicos que cumplan con NIIF.
El CINIF considera que en cualquier circunstancia, la presentación de las inversiones en
asociadas sin el reconocimiento de los efectos derivados de la aplicación del método de
participación provoca que la información financiera deje de ser confiable, por no cumplir con
la característica de representatividad. Por lo anterior, se mantiene una diferencia entre la
NIF C-7 y la NIC-28.
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Otras inversiones permanentes
La NIC-28 no incluye normatividad para las otras inversiones permanentes, definidas como
aquellas inversiones permanentes efectuadas por una tenedora en entidades en las que no
tiene control, control conjunto o influencia significativa. La NIF C-7, a diferencia de la NIC-
28, sí establece normas para el reconocimiento contable de tales inversiones y establece
que deben valuarse a su costo de adquisición y no con base en el método de participación
debido a que no se tiene injerencia en la toma de decisiones sobre las políticas de la
entidad en la que se invierte, incluyendo la política de distribución de utilidades. Estas
inversiones tampoco califican como instrumentos financieros con fines de negociación o
como disponibles para la venta.
IN13NIF C-7, Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes
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La NIF C-7, Inversiones en asociadas y otras inversiones
permanentes, está integrada por los párrafos 1–55 los
cuales tienen el mismo carácter normativo, y el Apéndice A
que no es normativo. La NIF C-7 debe aplicarse de forma
integral y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual
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