NIF D-7 Constructoras
sheepotaku3 de Enero de 2012
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Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital
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Boletín D-7
Contratos de construcción
y de fabricación de ciertos
bienes de capital
CONTENIDO Párrafos
Preámbulo 1-3
Objetivo 4
Alcance 5-6
Definición de términos 7-22
Reglas de valuación 23-64
Reconocimiento y valuación de los ingresos 23-31
Reconocimiento y valuación de los costos 32-41
Método de porciento de avance 42-62
Reconocimiento de pérdidas 63-64
Reglas de presentación y revelación 65-67
Vigencia 68
Transitorio
APENDICEC:
A Información sobre políticas contables
B Cuadro esquemático de la integración del costo en
un contrato de construcción y casos para la
identificación de la "obra por aprobar" y de la "obra
cobrada por ejecutar"
C Determinación de los ingresos y costos del contrato
D Cuadros esquemáticos de la organización del Boletín
E Aplicación de las reglas de presentación y revelación
a los contratos
EMéxico, D.F. a 30 de noviembre de 2000.
A TODA LA MEMBRESÍA
A LOS INTERESADOS EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Adjuntamos el Boletín D-7 "Contratos de Construcción y de Fabricación de Ciertos Bienes de Capital",
preparado y aprobado por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, A. C.
Este Boletín recogió todas las inquietudes de los interesados manifestadas en el proceso de
auscultación, las cuales originaron la investigación profunda de las propuestas recibidas,
incorporando aquellas que se consideró contribuían en su contenido y se conservaron la serie de
cinco apéndices de ilustraciones de aplicación práctica para su mayor comprensión.
El Boletín mantiene en su esencia las disposiciones presentadas en el proyecto.
En la elaboración del Boletín, se analizó la Norma Internacional de Contabilidad NIC-11 "Contratos de
Construcción" que estaba vigente a través de la supletoriedad regulada por el Boletín A-8. Además
dicho análisis incluyó el marco jurídico aplicable acorde a las prácticas vigentes en la industria y el
marco de referencia de la normatividad contable en México. En consecuencia, los lineamientos
contenidos en el Boletín están homologados, substancialmente, con las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Los aspectos más relevantes del Boletín, son:
a. Establecer bases para el adecuado reconocimiento y distribución en el tiempo, de los ingresos y
costos relacionados con proyectos donde medien contratos de construcción y de fabricación de
ciertos bienes de capital.
b. Proporcionar reglas para identificar, cuantificar y estimar, confiablemente, los costos e ingresos
del contrato conforme es alcanzada la etapa de avance para la terminación del proyecto.
c. Señalar los requisitos mínimos de presentación y revelación de contratos bajo el método de
porciento de avance, que es el aprobado por el boletín.
d. El presente Boletín dejará sin efecto la supletoriedad de la NIC-11 establecida en la Circular 49 a
partir de su aplicación.
La vigencia de las normas contenidas en este Boletín D-7 será a partir de su publicación, fecha en
que se sustituye la supletoriedad de la NIC-11.
Atentamente,
C. P. C. JAVIER FLORES DURÓN Y PONTONES C. P. C. JORGE ARIAS ARANDA
Vicepresidente de Legislación Presidente de la Comisión de
Principios de Contabilidad
La parte normativa de este Boletín que aparece en "negrillas", es decir, los conceptos
normativos destacados con letra más gruesa, debe ser entendida en conjunto con sus
explicaciones y guías de aplicación.
PREÁMBULO
Debido a la complejidad e incertidumbre inherentes a la contabilización de las
operaciones asociadas con contratos de construcción y de fabricación de ciertos
bienes de capital, así como a la utilización de diversos tipos de contratos para su
construcción y fabricación y, atendiendo a las condiciones actuales en las que se
desarrollan dichos contratos, se hizo necesaria la creación de un Boletín que
uniforme la aplicación de principios para su contabilización.
1
El aspecto que caracteriza la contabilización de los contratos de construcción y de
fabricación de ciertos bienes de capital, es la adecuada distribución de los ingresos y
sus costos relacionados entre distintos periodos contables.
2
Al respecto debemos considerar lo establecido por el Boletín A-3, Realización y
Periodo Contable, que señala... "Las operaciones y eventos, así como sus efectos
derivados susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el periodo en que
ocurren; por tanto, cualquier información contable debe de indicar claramente el
periodo a que se refiere. En términos generales, los costos y gastos deben
identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se
paguen"
1
.
3
_____________________________________
1 Este boletín también proporciona guías p´rácticas sobre la aplicación de estos criterios
OBJETIVO
El objetivo de este Boletín es señalar el tratamiento contable de las transacciones
derivadas de los contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de
capital, así como su presentación en los estados financieros.
4
ALCANCE
La existencia de un acuerdo contractual es lo que da la pauta para el
reconocimiento de los ingresos en los registros contables. Por ende, los
trabajos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital donde no
medie un contrato, no son parte del alcance de este Boletín.
5
Para los propósitos de este Boletín, los contratos de construcción y de
fabricación de ciertos bienes de capital deben incluir contratos para la:
a) Construcción física de activos y para la prestación de servicios que están
directamente relacionados con la construcción del activo
2
.
b) Destrucción
3
y restauración de activos y su entorno.
c) Fabricación o producción de ciertos bienes de capital. No deben
considerarse aquéllos que impliquen ventas de un fabricante de bienes
producidos en una operación de fabricación estandarizada, incluso si se
produce conforme a especificaciones del cliente, o contratos de
proveeduría para el suministro de bienes de inventario o provenientes de
una producción homogénea continua, en un periodo de tiempo
4
.
6
____________________________
2 Como ejemplo de servicios directamente atribuibles a la construcción, se tienen los de servicios de
administración de proyecto, servicios de ingeniería técnica y diseño arquitectónicos, entre otros.
3 Inclusive su demolición.
4 En lo sucesivo, los contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital se denominan,
en forma genérica "contratos de construcción".
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Los siguientes términos son usados en este Boletín con el significado que se indica:
Contrato de Construcción.- Es el que se negocia específicamente para la construcción o
fabricación de un activo o de una combinación de activos íntimamente relacionados o
interdependientes, en términos de su diseño, tecnología y función, o su último propósito o
uso.
7
Como ejemplos de lo anterior, se tienen los siguientes:
i Contratos de construcción de un activo.- un puente, edificio, presa, conducto,
camino, embarcación, túnel y otros similares.
i Contratos de construcción de un grupo de activos.- construcción de refinerías,
partes de planta o equipo, conjuntos habitacionales e industriales y otros
similares.
8
Se distinguen los siguientes tipos básicos de contratos de construcción:
1) Contrato a precio fijo o alzado.- Es un contrato en el cual el contratista
conviene un monto invariable por el contrato, no sujeto a ajustes debidos a
los costos incurridos por el contratista.
2) Contrato a precio unitario.- Es aquel bajo el que se paga al contratista un
importe específico por cada unidad de trabajo realizada; en esencia está
dado a precio fijo y su única variable son las unidades de trabajo
realizadas; normalmente se adjudica sobre la base de un precio total, que
...