Regimen Tributario

REGIMEN TRIBUTARIO

Actividad financiera estatal:

• Estado Nacional: ganancias, bienes personales, IVA, ganancia mínima presunta, comercio exterior.
• Estados provinciales: Ingresos Brutos, Patentes, Sellos, Impuesto Inmobiliario.
• Estados Municipales: tasas retributivas a sus servicios.

Administración tributarias: crear mecanismos sencillos para la recaudaciones y control de dar contribuyentes.

Recursos tributarios: detráctales de la riqueza de los particulares a favor del patrimonio del estado. Su grado es medido por la Presión Tributaria Nacional. Mediante sistemas:

• PERCEPCIÓN: Cuando realiza un cobro, el agente de percepción debe agregar al importe una determinada suma en concepto de impuestos.
• RETENCION: cuando realiza una pago, el agente de retención debe retener cierto importe en concepto de impuesto.

El sujeto pasible recibe un comprobante para demostrar su crédito/derecho ante el fisco. Sobre las FINANZAS PÚBLICAS, que es una rama de la Economía que estudia la forma en que es estado obtiene sus ingresos y el destino que les da.

Política Fiscal: forma concreta que el estado adopta para determinar el gasto y los recursos públicos. Sus fines son la optimización en asignación de recursos; satisfacción de necesidades sociales; redistribución del ingreso; estabilización de la economía.

PRESUPUESTO ESTATAL:

Estimación de recursos, previsión de gastos de los cuales se va a incurrir en el año calendario.

• herramienta de gobierno, planifica su economía.
• Instrumento de programación económica y social.
• Su contenido refiere a la autorización de gastos y previsión de recursos.
• Ley formal y material.

Principios: normas técnicas:

• programación
• universalidades
• exclusividad
• factibilidad
• claridad
• no afectación de los recursos
• especificaciones
• periodicidad (anualidad)
• continuidad
• flexibilidad
• unidad

Criterio de Imputación:

• ingresos → DEVENGADO
• gastos → PERCIBIDO

EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO:

1. Elaboración: Ministerio de Economía toma información de áreas de gobierno → prevé gastos y estima recursos. Se presenta al Poder Ejecutivo, el jefe de Gabinete, al Congreso. Cámara de Diputados (va y vuelve), realiza una “reconducción del presupuesto”: si no se aprobó, se utiliza el del año anterior modificando gastos/ingresos extraordinarios a las partidas.
2. Sanción.
3. Ejecución:

• orden de disposición de fondos
• compromiso
• liquidación
• libramiento de pago
• pago

1. Control (durante su ejecución y post):

• Interno: SGN (PE)
• Externo: AGN (PL)
• Parlamento: CRMC

RECURSOS PÚBLICOS: Suma de dinero (especias) percibida por el Estado destinada al financiamiento del Gasto.

Clasificaciones:

• Voluntarios: la voluntad del ciudadano es determinante. Ej.: entrada a un parque nacional. (A)
• Coactivos: el pago es impuesto por ley. Ej.: impuestos. (A)
• Ordinarios: regulares en el tiempo. Ej.: tributos. (B)
• Extraordinarios: en circunstancias especiales. Ej.: venta de un bien público. (B)
• Originados: provienen directamente del patrimonio del Estado o de la explotación de bienes del Estado. Ej.: ganancias de YPF. (C)
• Derivados: en poder del imperio que ejerce el Estado (facultad de exigir). Ej.: tributos. (C)
• Patrimoniales: de los bienes del Estado o de la explotación de ellos. (D)
• Tributarios: de la facultad de exigir el pago de tributos. (D)
• Reditorios: provienen del crédito público. (D)
• de Derecho Público: Estado tiene prorrogativas. Ej.: alquiler de un bien público. (E)
• de Derecho Privado: igualdad de condiciones. (E)
• Presupuestarios (F)
• Extrapresupuestario. (F)

RECURSOS ORIGINARIOS/PATRIMONIALES

• Bienes de Dominio Público: bienes fuera de comercio, inalienables, no sujetos a USUCAPIÓN (después de determinado tiempo de pagar impuestos de un bien ajeno, puedo escriturarlo). → explotados por el Estado o en concesión.
• Bienes de Dominio Privado: dentro del comercio pueden venderse → explotados por el Estado o vendedor.

El Estado puede participar de la actividad económica bajo distintas formas jurídicas:

• Ente autárquico: no se encuentran en inferioridad de condiciones frente al Estado (quien tiene el control económico administrativo).
• Empresas de Economía mixta: directorio nombrado por el Estado (administración).
• Empresas de sociedades del Estado: construcción de sociedades de un solo socio.
• Sociedades anónimas con participación estatal: Reguladas por la Ley de Sociedades Comerciales.

MONOPOLIOS FISCALES: El Estado es el único que ofrece y produce un determinado bien o servicio, como forma de tener un recurso por considerar que es el mejor para producirlo. Es un fin fiscal y extrafiscal.

LIBERALIDADES: Manifestación de una voluntad. Tiene que existir aceptación del otro → unilateral (sin contraprestación).

RECURSOS TRIBUTARIOS: toda prestación (generalmente adineraría) que el Estado exige en virtud de una ley, en ejercicio de su poder de imperio con el fin de solventar el gasto. Elementos:

• Sujeto Activo: percibe el tributo
• Sujeto Pasivo: paga el tributo
• Hecho imponible: hecho de naturaleza jurídica o económica que pone en manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo y da origen a la obligación tributaria.

• Aspecto Material
• Aspecto Temporal
• Aspecto Espacial
• Aspecto Subjetivo

• Base imponible: expresión monetaria del hecho imponible (sobre ella re aplica la alícuota).
• Alícuota: tasa o porcentaje que se aplica para calcular el gravamen.
• Obligación tributaria: nexo entre el sujeto activo y el sujeto pasivo.

CLASIFICACIÓN DE TRIBUTOS.

1. IMPUESTO: tributo no vinculado. Es un recurso obligatorio de carácter correctivo, sancionable mediante una ley, en donde el Estado realiza prestaciones indivisibles (Ej.: seguridad, salud, etc.), que alcanzan a la comunidad en su conjunto.
2. TASA: tributo vinculado. El uso del dominio público o la realización, por parte de la administración de una actividad que afecte o beneficie de modo particular el sujeto pasivo; sancionable mediante una ley, se paga a cambio de una contraprestación directa, individualizada (divisible y real).
3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES: tributo. Obtención por parte del sujeto pasivo de un beneficio directo o indirecto o un aumento en el valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o la aplicación de servicios públicos. Se paga a cambio de un beneficio diferencial, existiendo un nexo entre el monto pagado y el beneficio recibido.

TRIBUTOS:

• Regido por el derecho público
• Exigido por Ley → no expresa voluntad.
• Contribuyente:

• De jure/ de derecho: persona obligada por ley a tributar el impuesto.
• De facto/de hecho: realmente soporta la carga del impuesto al término del proceso de traslación.

• capacidad contributiva: capacidad económica del sujeto  o la sociedad para hacer frente al impuesto. Variables: renta, patrimonio y consumo.

MINIMO EXENTO: suma inicial que resulta exenta del impuesto.

MINIMO NO IMPONIBLE: monto mínimo de capacidad contributiva (se deduce).

Los tributos pueden ser:

• Directos: potestad de las provincias; no se pueden trasladar. Ej.: IIGG, Personas físicas.
• Indirectos: potestad de la Nación; trasladables del impuesto. Ej.: IVA.

TRASLACION: PERCUTIDO → TRASLADAR → INCIDIDO (soporta el pago)

(Retrotraslación). Impongo el impuesto al costo.

EMPRESTITO FORZOSO: basado en el patrimonio.

1. Coercitivo: NO es voluntario
2. Empréstito: Mutuo → préstamo. Es devuelto por el Estado.
3. El Estado impone el pago de una suma de dinero s/ la capacidad contributiva medible:

1. Por lo que consume (IVA)
2. Por lo que posee (BIENES PERSONALES)
3. Por lo que gana (GANANCIAS).

RECURSOS PARAFISCALES:

• Detracciones coactivas de carácter económico (no tributos).
• Tienen afectación especifica a un fin.
• La administración y recaudación a través de organismos distintos a la administración fiscal.

EFECTOS ECONÓMICOS DEL TRIBUTO:

1. TRASLACIÓN: transferencia de la carga impositiva por parte del contribuyente de jure a otro (de facto).

Formas:

• Hacia delante : facturado al cliente
• Hacia atrás: rebaja en el importe abonado al Prov.
• Oblicua Lateral: tanto al Proveedor como comprador
• Simple: se traslada una sola vez
• En grados/etapas: de una persona a otra
• Aumentada: traslada el impuesto más beneficio

1. PERCUSIÓN: contribuyente de jure/ de facto (no traslación)
2. INCIDENCIA: una persona se hace efectivamente cargo del impuesto
3. DIFUSIÓN: El efecto del impuesto se irradia a toda la economía: precios.
4. NOTICIA: habiendo sido anoticiado de un probable impuesto a crearse/aumento, anticipa incorporándose a su precio.
5. AMORTIZACIÓN DEI IMPUESTO: disminución del valor patrimonial de “x” bien.
6. CAPITALIZACIÓN DE IMPUESTOS: Aumento del valor de un bien(desaparición/ disminución de impuestos).

TEORIAS SOBRE IMPUESTOS:

• Precio de cambio: imp. compensación por un servicio que presta el Estado.
• Prima de Seguros: imp. Contraprestación por la seguridad que el Estado brinda.
• Distribución de la Carga Pública: obligación impositiva es consecuencia de la solidaridad.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO: medios generadores de las normas que regulan la actividad financiera. La potestad de crear normas tributarias es del congreso → cámara de diputados (representación del pueblo).

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