Cálculo del Impuesto a la Renta

CASO: 0021-2017

El señor Sergio Jiménez, ha cedido gratuitamente el inmueble de su propiedad a su hijo, Pedro Jiménez, quien acaba de contraer matrimonio, solo por un periodo de 12 meses (desde octubre de 2014 hasta setiembre de 2015). Calcular si existe impuesto a pagar, de ser así cuál es el Impuesto a la Renta Anual 2015, si se sabe además que el valor de autoavalúo del inmueble asciende a S/ 80,000 soles y que normalmente alquila el inmueble a S/ 1,000.00 soles mensual.

Para analizara el presente caso, es necesario definir algunas cuestiones previas, las cuales se encuentran normadas en nuestro ordenamiento jurídico. Así también dilucidar otras que generan controversias para llegar a las conclusiones referentes al impuesto a la renta que corresponde pagar en el ejercicio 2015.

Tipo de Impuesto:

Lo primero a determinar es el tipo de impuesto a la renta que corresponde, para lo cual nos remitiremos al artículo 23ª del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual en el literal d, precisa que corresponden a la renta de primera categoría: “La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial” (Ley del Impuesto a la Renta, 2013).

Asimismo, observamos que en el informe Nª 293 – 2005 – SUNAT/2B0000, se establece que: “Para efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no existiera un ingreso real para el propietario, se considera como renta gravada de primera categoría la renta ficta de predios, la cual, por ficción legal, se entiende que existe cuando los propietarios ceden gratuitamente o a precio no determinado la ocupación de sus predios”.

En este orden de ideas, podemos precisar que en caso bajo análisis corresponde a una renta ficta, enmarcada en las rentas de primera categoría las cuales gravan los ingresos que perciben las personas jurídicas como producto del arrendamiento o subarrendamiento de predios, en forma general y en forma específica teniendo en cuenta los supuestos citados en la norma.

Por su parte, la Sociedad Peruana de Bienes Raíces, precisa que la renta ficta es generada debido a una situación o hecho concreto que no genera utilidad al obligado, pero por la cual el sistema tributario crea una valoración jurídica con la finalidad de generar sus efectos impositivos (Sociedad Peruana de Bienes Raíces, 2015).

Renta ficta por cesión a hijos

Otro aspecto importante que viene al presente caso es lo referente a la primera parte del artículo 23ª del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se detalla que: “Es renta de primera categoría la renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado”. De este párrafo podemos colegir que para que se genere una renta ficta, la persona que ocupa el inmueble debe ser alguien distinto al propietario. Sin embargo, la duda surge ante la interrogante de si el ceder un predio o inmueble gratuitamente a un hijo se genera una renta ficta, es decir, si el hijo no es también propietario del inmueble que ocupa, lo cual generaría que no se esté cediendo a alguien distinto al propietario, puesto que el hijo forma parte de la familia que ostenta la propiedad del inmueble.

Al respecto, el abogado Daniel Montes refiere lo siguiente: “el uso de un inmueble por parte de familiares directos y dependientes, como los hijos, tampoco daría lugar a una renta ficta. Es el caso de los padres que viven en Piura y tienen un departamento en Lima donde viven sus hijos, mayores de edad, que estudian en la universidad en esa otra ciudad. Aunque se trata de personas distintas al propietario, no cabe duda que es una sola familia la que usa ambos inmuebles”. (Montes, 2015).

Sin embargo, diferimos con esta apreciación puesto que nuestro ordenamiento

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