EL PROCESO DE PRUEBA Y EXAMEN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA PRUEBA

1. :

Las pruebas de auditoría consisten en examinar o comprobar la calidad de los datos (Auditoría, principios y procedimientos por Arthur Holmes)

Según información tomada de la página de gestiopolis.com, “son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de evidencia comprobatoria”

EVIDENCIA:

En la NIA número 8: Evidencia de Auditoría sección 500, es definida la evidencia de auditoría de la siguiente manera: “significa la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá documentos, fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras fuentes”.

Por otra parte, Víctor Alvarado, define en su libro “Auditoría Financiera”, la evidencia como todo aquello que confirme o refute sobre un asunto, hecho o partida examinada o investigada para obtener una base razonable y emitir una opinión sobre los estados financieros.

Para que la evidencia tenga valor de prueba, debe ser suficiente, competente y pertinente.

Se dice que la evidencia es suficiente; si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia encontrada, podría ser suficiente para demostrar un hecho.

La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoría.

La evidencia es competente, si guarda relación con el alcance de la auditoría y además es creíble y confiable.

1.2 TIPOS DE EVIDENCIA

Los más importantes tipos de evidencia, según Walter Meigs, son los siguientes:

❖ Control Interno como evidencia:

Es tomado como evidencia importante debido a que en un sistema adecuado de control interno, promueve la exactitud y la confiabilidad en los datos e informes de contabilidad. Los errores se descubren rápida y automáticamente mediante las pruebas interconstruidas y la comprobación cruzada inherente al sistema. Por lo tanto, si los auditores encuentran que la compañía del cliente tiene un sistema de control interno cuidadosamente ideado, y que se cumple consistentemente con las prácticas prescritas por la administración en las operaciones diarias, verán la existencia de este control interno como una evidencia fuerte de la validez de las cantidades que figuran en los estados financieros.

El enfoque del auditor consiste en estudiar y evaluar el sistema de control interno, incluyendo en este estudio una serie de pruebas de acatamiento, para determinar si los procedimientos contables se están siguiendo de acuerdo con lo que se pensó.

Lo adecuado del sistema de control interno es un factor principal para determinar cuánta evidencia necesitará reunir el auditor con base en los documentos, registros, investigaciones y otras fuentes. Cuanto más fuerte es el control interno, menos evidencia se requerirá de otra naturaleza para el dictamen de los auditores. Cuando el control interno es débil, los auditores deben reunir una cantidad correspondientemente mayor de evidencia de otras clases.

❖ Evidencia Física:

La inspección real o la cuenta de ciertos activos es la mejor evidencia de su existencia física. El efectivo en cajase comprueba por medio de su arqueo; los documentos por cobrar, los valores negociables y los inventarios son igualmente inspeccionados y contados. La existencia de activos fijos tales como automóviles, edificios, equipo de oficina y maquinaria puede comprobarse mediante una inspección física.

La inspección física de un activo implica la identificación del objeto examinado, la determinación de su cantidad y, debe cuando menos hacerse un esfuerzo para determinar la calidad o el carácter real del artículo. No establece la propiedad. La evidencia física sólo es aprovechable en los elementos del activo de los estados financieros. Aún cuando la evidencia física es importante en la comprobación de algunos activos, generalmente deberá complementarse con otros tipos de evidencia. Para algunos tipos de activos, tales como; las cuentas por cobrar o los activos fijos intangibles, puede no haber oportunidad de obtener evidencia física.

❖ Evidencia Documental:

Esta evidencia es la más importante para el auditor que cualquier otro tipo de evidencia. El grado de confianza que pueda tener el auditor va a depender de si es creada dentro de la empresa o fuera de ella.

Al evaluar la confiabilidad de los documentos como evidencia, el auditor deberá considerar si el documento puede ser fácilmente falsificado o puede reproducirse íntegramente por un empleado deshonesto.

La evidencia documental pueden ser: cheques, facturas, contratos, minutas o actas de reuniones.

- Evidencia creada fuera de la empresa:

Para los auditores la mejor calidad de la evidencia es la preparada por personas ajenas a la empresa a solicitud del cliente y transmitidas directamente al auditor. La autoridad de quien responde influye grandemente en la confiabilidad de la evidencia.

Como ejemplo tenemos: las confirmaciones de cuentas por cobrar, bancarias, cartas del abogado del cliente, cartas de la empresa de seguros acerca de las pólizas que tiene la empresa.

Hay que aclarar que los documentos preparados externamente a la empresa, en poder de la empresa tiene una confiabilidad ligeramente inferior. El auditor deberá considerar si el documento es fácilmente creable o alterable por algún empleado del cliente. Como ejemplo podemos encontrar los siguientes documentos: los estados de cuentas bancarias, las facturas de compras, contratos y certificaciones de acciones y bonos. En todo caso, la evidencia documental creada fuera de la empresa es muy utilizada por los auditores y mas fuerte que los documentos creados por el cliente.

- Evidencia creada y retenida dentro de la empresa:

La mayor parte de la documentación originada dentro de la empresa representa una evidencia de calidad muy baja, como ejemplo tenemos; facturas de ventas, reportes de ventas, informes de recepción y notas de créditos.

El grado de confianza que se depositará en los documentos originados y usados dentro de la organización, dependerá de lo adecuado

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