AUDITORIA DE EEFF

Cuentas por cobrar

Componentes:

• Clientes no documentados (Deudores por ventas)
• Cuentas por cobrar a empleados (Deudores varios)
• Cuentas por cobrar a partes relacionadas (C x C EERR)
• Documentos por cobrar (Dctos x c)

Riesgos

• Sobrevaloración
• Volúmenes altos de transacciones
• C X Cobrar en factorings o garantías
• Provisiones de ingresos
• Criterios de reconocimiento de ingresos poco comunes

Aseveraciones

• Derechos
• Asignación / Valuación
• Corte
• Totalidad
• Exactitud

Pruebas sustantivas

• Examinar el listado detallado de las cuentas por cobrar
• Determinar la existencia del saldo de la cuenta

Procedimiento de confirmación

• Principal prueba sustantiva del rubro
• Comunicación directa del audior con los clientes de la empresa
• Dos tipos de confirmación

• Positiva (Abierta – Cerrada)
• Negativa

• Objetivo de auditoria

• Exactitud
• Derechos
• Existencia

• Procedimiento de confirmación

• Selección de muestra de cuentas a confirmar
• Concepto de estratificación
• Procesamiento de las confirmaciones
• Registro de controles de confirmaciones
• Excepciones (Deposito en tránsito – rebajas – descuentos – potenciales ajustes)
• Procedimientos alternativos para confirmaciones no contestadas

• Segunda confirmación
• Llamada telefónica
• Cobro posterior
• Revisión de documentación de la venta

• Pruebas sustantivas

• Establecer el corte adecuado
• Examinar la cobrabilidad
• Otros procedimientos (Cobro posterior, Identificar cuentas en factoring, recalculo de interés)
• Procedimientos analíticos (Ayudan a verificar que las CxC no están sobrevaloradas ni subvaluadas)

Integral N°2

N° 1 Existencias: Inventario físico = Registro inventario = Ctas mayor

• Bienes de cambio
• Normalmente es el mayor activo corriente
• Mayor valor es mayor riesgo
• Los métodos de control son el conteo físico y registros permanentes

Aseveraciones a cubrir:

• Existencia
• Propiedad (derechos y obligaciones)
• Valuación
• Corte documentario y
• Presentación y revelación de los EEFF.

Responsabilidad en la planificación del inventario

• Administración:

• Instrucciones escritas y claras sobre el método elegido
• Asegurarse que las instrucciones se entiendan

• Auditor (Revisión crítica y constructiva)

• Revisar instrucciones
• Método elegido entrega confianza
• Instrucciones comunicadas oportunamente

Auditor es responsable:

• Obtener conocimiento de sistema de operaciones del cliente
• Conocer la industria
• Reuniones previas

• Personal del cliente

• Personal a cargo
• Ubicación de las existencias
• Bienes almacenamiento
• Partidas de alto valor
• Procedimientos para la toma de inventarios
• Partidas de baja rotación u obsoletas

• Equipo de auditoria

Control de conteo de Existencias:

• Disposición física
• Equipos de trabajo
• Control de planillas de inventarios
•  Identificación y descripción (unidad de medida)
• Anotación de mercaderías de poca rotación
• Verificación de conteos individuales

• Observar algunos conteos
• Efectuar propios conteos

• Consignaciones y mercaderías en transito
• Obtener copia del conteo efectuado por el cliente
• Presencia de la totalidad del inventario
• Documentar presencia de inventario (Hoja cotejo)
• Documentar observaciones (Procedimientos)

Corte documentario

• Probar el adecuado corte documentario

• Recepción

• Ingreso de la totalidad
• Obtener copias de los últimos informes
• Mercadería aun no desempacadas
• Abrir cajas cerradas
• Ultimas devoluciones de ventas

• Expedición o despacho

• Bienes despachados no se incluyen
• Obtener copias de los últimos despachos
• Mercaderías aun no despachadas
• Ultimas devoluciones de compra

N° 2 PPyE (NIC 16 Activo inmovilizado; 17 Arrendamiento financiero; 36 Deterioro; 37 provisiones desmantelamiento; 41 Activos biológicos; 40 Propiedades de inversión)

PPyE está formado por bienes intangibles que han sido adquiridos o construidos para usarlos en el giro de la empresa, durante un periodo considerable de tiempo y sin el propósito de venderlos.

Costo

Se valoriza al costo de adquisición o construcción, se deben incluir todos los costos que se relacionan directamente con su adquisición o construcción, incluso aquellos necesarios para que los bienes queden en condiciones para ser utilizados.

• Mantención

• Normal: Aquellos que se incurren en forma programada para mantener un bien en operación normal (Se carga a resultados)
• Mayores: Se activan y deprecian en el periodo que media entre incorporación y nueva mantención y se deben provisionar.

• Reparación: son costos de reparación que incurren en forma imprevista, se cargan en resultados ya que no aumentan la vida útil de la PPyE que fue reparada.
• Adiciones y mejoras: se incurren con el objetivo de extender significativamente la vida útil, la capacidad productiva o la eficiencia del bien, se activan dentro de PPyE
• Depreciación: Distribución del desgaste de PPyE durante su vida útil, se suspende cuando el bien está inactivo indefinidamente o se destina a su venta. 
• Repuestos: Se contabilizan teniendo en cuenta la vida útil, valor relativo, obsolescencia, uso alternativo, consumo, etc.
• Costo de financiamiento: costo explícito o implícito derivado de los desembolsos provenientes de recursos externos a la empresa. (Interese, reajustes, diferencias de cambio)
• Retasación técnica: ¿??
• Operaciones de Leasing (NIC 17): Contrato mediante se traspasa el derecho de usar un bien físico, existe dos tipo financiero y operativo

Aseveraciones:

• Existencia
• Derechos
• Valuación
• Presentación

Objetivos de auditoria de PPyE

• Exista y sea de propiedad de la empresa
• Las adiciones y ventas relacionadas son válidas, fueron autorizadas y registradas correctamente
• No se han cargado a gastos partidas importantes que debieron ser capitalizadas o viceversa.
• La base de registro de PPyE es la adecuada (costo)
• Se han aplicado correctos métodos de depreciación en forma consiste con el año anterior.
• PPyE comprometidos como garantías se han identificado y revelado ¿?

Pruebas sustantivas

• Solicitar análisis de cuanta y  verificar que los saldos concuerden con el balance
• Solicitar o prepara un cuadro resumen del rubro considerando

• Saldos ajustados
• Depreciación inicial
• Disminución de la depreciación por bajas
• Altas
• Bajas
• Depreciación del periodo
• Saldos de la depreciación acumulada
• Saldo final ajustado

• Verificar saldos iniciales y que estos concuerden con los saldos presentados en la auditoria anterior
• Seleccionar muestra de adiciones y examinar su naturaleza y sustentación de documentos
• Seleccionar una muestras de bajas más significativas y verificar autorización, contabilización y documentación
• Verificar selectivamente la existencia de PPyE
• Efectuar pruebas globales de depreciación
• Verificar el método depreciación

• Basado en valores de bienes, considerando la vida útil
• Considerando la vida útil en función de sus uso y riesgo de obsolescencia tecnológica
• Reproceso de los cálculos de depreciación mediante una muestra

• Verificar si la compañía utiliza crédito tributario en la adiciones de la PPyE y de ser así indague si su forma de contabilizar se apega a la normativa
• Verificar la adecuada presentación y revelación de los EEFF
• Identificar los bienes entregados en garantías y verificar revelaciones correspondientes

N°3 Pruebas sustantivas sobre los pasivos corrientes y no corrientes

La distinción entre pasivo corriente y no corriente está dado por el plazo de vencimiento, mayor a 90 días ya pasa a ser no corriente

• Aseveraciones:

• Existencia
• Obligación
• Totalidad
• Revelación y presentación

• Obligaciones con bancos e instituciones financieras

• Objetivo: Verificar la obligación y asignación de los compromisos con bancos e instituciones financieras
• Procedimientos        

• Circularización
• Recalculo de intereses
• Documentación de respaldo

• Cuentas por pagar:

• Objetivo: verificar la existencia, integridad, obligación y asignación de las deudas sin documentar con los proveedores habituales de la empresa.
• Procedimiento:

• Circularización
• Pago posterior
• Documentación de respaldo

• Documentos por pagar y acreedores varios

• Objetivo: Verificar la existencia, integridad, obligación y asignación de las deudas documentadas
• Procedimientos:

• Circularización
• Recalculo de intereses
• Documentación de respaldo

• Documentos y cuentas por pagar a empresas relacionadas

• Objetivo: Verificar la existencia, ocurrencia, integridad, obligación y valuación de los saldos y transacciones con las empresas relacionadas
• Procedimiento

• Análisis de cuenta
• Existencia de contrato de cuenta corriente mercantil

• Retenciones

• Objetivo: Verificar la obligación y existencia de las remuneraciones y descuentos previsionales que se originen de ella
• Procedimiento

• Circularización
• Pago posterior
• Documentación de respaldo

• Provisiones

• Objetivo: Verificar existencia, ocurrencia, integridad obligación y valuación de las posibles provisiones y/o contingencias.
• Procedimiento

• Lectura de contratos
• Circularización a abogadas
• Evaluar temas relevantes de riesgos de auditoria

• Impuesto a la renta

• Objetivo: verificar la obligación tributaria que se genera para la empresa y su existencia
• Procedimientos

• Revisión conceptual
• Recálculo
• Revisión analítica
• Revisión de los impuestos diferidos

N° 4 Pruebas sustantivas del patrimonio y resultados

• Objetivo: verificar la existencia, integridad, valuación y presentación de las distintas partidas en el cuadro patrimonial
• Procedimientos: Los procedimientos están enfocados a verificar procesos matemáticos, aspectos normativos (SVS) y de administración de la sociedad

• Procedimientos Básicos:

• Leer actas de directorio
• Leer actas de juntas de accionistas
• Leer escrituras de constitución y modificación de la sociedad
• Leer estatutos de la sociedad
• Leer e informarse respecto a política de dividendos de la sociedad

Amarres y referenciación cruzada

• Verificar saldos iniciales con los estados financieros del año anterior.
• Verificar el resultado del ejercicio con otros estados financieros

Ingresos de explotación

• Análisis de variaciones
• Cuadratura del libro de ventas
• Revisión de facturas

Para los costos de explotación y gastos de administración y ventas

• Costos laborales

• Análisis de variaciones
• Cuadratura de libros de remuneraciones
• Recalculo del libro de remuneraciones

• Depreciación

• Amarrar con trabajo realizado en los procedimientos sustantivos del activo fijo
• Calculo global de la depreciación

• Otros gastos

• Se debe seleccionar una muestra con el respaldo documentario que lo acredite.
• Este proceso de selección y búsqueda de evidencia dependerá de la forma de mostrar las cuentas de resultados

• Procedimientos habituales

• Revisión de facturas
• Comparación con antecedentes de contratos firmados por la empresa
• Cálculos globales con cifras de periodos anteriores
• Análisis de márgenes

• Egresos fuera de la explotación

• Verificar y evaluar conceptualmente las partidas incluidas en este rubro

• Castigos de activos
• Perdidas en venta de activos
• Provisiones extraordinarias
• Otros gastos extraordinarios

• Ingresos fuera de la explotación

• Utilidad por ventas de activos fijos
• Ingresos extraordinarios

• Impuesto de la renta

• Revisión conceptual de los agregados y deducciones a la renta imponible
• Evaluación de los gastos rechazados desagregados

N° 5 Pruebas sustantivas a los EEFF en su conjunto

• Resultados de los procedimientos sustantivos: producto de la revisión del balance y el estado de resultado el auditor externo propone a la administración

• Asientos de ajuste:  Asientos que afectan el resultado de ejercicio a través de cuentas de resultado y balance al mismo tiempo
• Asientos de reclasificación: asientos que no afectan el resultado, sino que solo reordenan las cuentas de balance o de resultado entre ellas mismas

• Análisis de estado de flujo de efectivo: Evaluación conceptual de las partidas incluidas en el presente estado,
• Análisis de las notas a los EEFF: Se deben verificar que los temas cifras y párrafos sean coherente y coincidentes con la información contenida en los papeles de trabajo del auditor.

N°6 Pruebas subsecuentes o finales

• Objetivo: verificar que la situación financiaría no ha sufrido grandes variaciones o que las condiciones posteriores al cierre no implican modificar la opinión.
• Pruebas subsecuentes o finales

• Lectura de actas de accionistas y directorio hasta la fecha de término de la auditoria
• Revisión de comprobantes de ingresos y egresos posteriores al cierre y hasta el término de la auditoria.
• Revisión de notas de créditos emitidas posteriores al cierre hasta el término de la auditoria.
• Fluctuaciones de valores significativos de inversiones en instrumentos financieros o acciones bursátil posterior al cierre
• Fluctuaciones significativas de valores de mercado de materias primas o existencias que sean cotizadas en la bolsa
• Validar de que no existan reversos provisiones posteriores al cierre
• Verificar que no existen siniestros o catastros significativos en activos fijos  y que adicionalmente no estén asegurados
• Verificar que no existan pasivos omitidos y activos sobrevalorados al cierre, cuya situación sea detectada con posterioridad al cierre de los EEFF
• Solicitar entrevistas con los asesores legales de la sociedad y/o solicitar respuesta escrita de la Circularización a los abogados.

N°7 Carta de gerencia y responsabilidad

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